Le Trésor publie de nouvelles lignes directrices sur le début de la construction pour l'énergie éolienne et solaire
Le Trésor et l'IRS ont publié aujourd'hui un avis 2025-42 (l'"avis") concernant ce qui constitue le début de la construction pour les projets d'énergie solaire et éolienne en ce qui concerne le crédit d'impôt à la production en vertu de la section 45Y du code (le "PTC") et de la section 48E du code (l'"ITC").
En vertu du One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), que nous avons déjà décrit ici, les installations solaires et éoliennes ne peuvent bénéficier du PTC ou de l'ITC que si elles sont mises en service avant la fin de l'année 2027. Il existe une exception à ce délai pour les projets dont la construction commence avant le premier anniversaire de la promulgation de l'OBBBA. Un ordre exécutif émis le 7 juillet par le président Trump, décrit ici, a exigé que le Trésor adopte des règles de début de construction plus strictes pour les installations éoliennes et solaires. L'avis a été publié en réponse aux modifications de l'OBBBA et au décret.
Les directives antérieures sur le début de la construction (relatives aux sections 45 et 48 du Code, prédécesseurs du PTC et de l'ITC, respectivement) prévoyaient deux façons pour un contribuable de commencer la construction d'un projet solaire ou éolien. Le contribuable pouvait soit démontrer qu'il (i) avait commencé des travaux physiques de nature significative (le "Physical Work Test"), soit (ii) qu'il avait payé ou encouru au moins 5 % du coût total de l'installation éligible (le "5% Safe Harbor"). Le Physical Work Test ne prend pas en compte le montant des travaux ou leur coût, mais se concentre uniquement sur la nature des travaux effectués, qui doivent être significatifs. En outre, les travaux hors site (y compris la fabrication de composants non inventoriés) et sur site (y compris le creusement des fondations et l'installation d'équipements éligibles) peuvent être pris en compte aux fins du Physical Work Test. Les orientations antérieures comprenaient également une exigence de continuité qui obligeait les contribuables à poursuivre la construction d'un projet éligible après le début des travaux. Selon les directives antérieures, la condition de continuité était réputée satisfaite si le projet concerné était mis en service avant la fin de la quatrième année civile suivant l'année du début de la construction ("Continuity Safe Harbor").
Voici quelques points importants à retenir de l'avis :
- L'épreuve de travail physique est largement préservée, et le travail physique hors site et sur site de nature significative compte toujours pour satisfaire à l'épreuve de travail physique.
- La sphère de sécurité de continuité de quatre ans est maintenue. Cela signifie, par exemple, que si la construction d'un projet admissible commence en 2025, le contribuable satisfera à l'exigence de continuité si le projet est mis en service avant la fin de 2029.
- La sphère de sécurité de 5 % a été supprimée, sauf pour les "installations solaires de faible puissance", qui sont définies comme des installations solaires dont la puissance nette maximale ne dépasse pas 1,5 mégawatt. De nouvelles règles relatives aux "opérations intégrées" s'appliquent pour mesurer la production.
- L'avis ne s'applique qu'aux installations solaires et éoliennes. Dans la mesure où les règles relatives au début de la construction s'appliquent à d'autres technologies pour lesquelles le PTC ou l'ITC sont demandés, les orientations antérieures doivent continuer à s'appliquer.
- Pas d'application rétroactive. Les contribuables s'inquiétaient d'une éventuelle application rétroactive, ce qui n'a pas été le cas. La communication s'applique aux projets dont la construction n'a pas commencé avant le 2 septembre 2025.
L'équipe de Foley continuera à suivre l'évolution de la situation en ce qui concerne le PTC et l'ITC. N'hésitez pas à contacter l'un des membres de l'équipe identifiés ci-dessous si vous avez des questions.
