457(b)にするかしないか：457(b)プランのコンプライアンスを維持するために守るべき5つのルール

非営利団体（非政府系免税組織）にとって、最高経営幹部の採用と定着は困難を伴う場合があります。これには、内国歳入法501条(c)(3)項に該当する団体、私立大学、特定の医療機関などが含まれます。 非営利団体は、より大きな予算を持つ営利企業と同一の優秀な人材を巡って競争するだけでなく、免税資格を維持するためには、従業員への報酬が「合理的」であり「過剰」でないことを求めるIRS（内国歳入庁）の規則を遵守しなければならない。

非営利団体は、潜在的な従業員にとって報酬パッケージをより魅力的にするため、幹部に対して繰延報酬オプションを提供する場合がある。本稿では、非営利団体がスポンサーとなる税法第457条(b)に基づくプランに適用される特定の規則について説明する。[1]

これらの規則を遵守することが重要なのは、非営利団体法§457(b)プランに関連する運用上の誤りは、通常、IRSの従業員年金コンプライアンス解決システム（EPCRS）の要件内で修正できないためです。むしろ、IRSは§457(b)プランの運用上の誤りの修正請求を、EPCRS外で暫定的な措置としてのみ検討し、文書上の問題に関連する請求は検討しません。

非営利団体は、設立当初から税制優遇措置（Code §457(b)プラン）を適切に運用しなければ、その優遇資格を失うリスクがあります。以下の5つのルールに従うことで、非営利団体はその頭痛の種を回避できるでしょう。[2]

小さく（まあまあ）にしておこう

非営利団体がスポンサーとなる内国歳入法§457(b)プランが、ERISAの資金調達、開示、報告（フォーム5500[3]）要件を回避するには、「トップハット」プランに分類されなければならない。「トップハット」プランとは：

• 未積立制度 –すなわち、年金資産は従業員のために信託管理されるのではなく、雇用主の所有物として残り、その一般債権者が差し押さえ可能な状態にある。
• 「管理職または高額報酬従業員の特定グループ」に限定されるものである。

「選抜された」管理職または高額報酬従業員のグループが存在するかどうかを判断する際、裁判所および労働省は以下を考慮する可能性がある：

• 当該計画への参加資格を有する従業員数と非営利団体の総従業員数の比較；
• 対象グループのメンバーの平均給与と、その他の従業員またはその他の管理職／高額報酬従業員の平均給与との比較；および
• 対象グループのメンバーが自身の給与や報酬パッケージを交渉する能力。

ERISAは「管理職または高報酬従業員の選抜グループ」の規模を明示していないが、この問題を審査する裁判所は通常、トップハットグループが全従業員の12～15％を超えないと判断している。ただしこれはトップハットグループの最大範囲であり、より小規模であることが望ましい。

自分の限界を知れ

非営利団体が提供するコード§457(b)プランへの年間拠出額は、以下のいずれか低い方の金額を超えてはならない：

• 参加者の報酬の100％；または
• 当該年度の税法§457(b)の限度額（2024年は23,000ドル）。

当該限度額は、適用年度における従業員の繰延額と没収不能（権利確定済み）の雇用主拠出金の合計額に対して適用されます。 またこの制限は従業員個人に適用されるため、従業員が参加する非営利団体法§457(b)プランの数にかかわらず、年間限度額が適用されます。ただし、従業員の§457(b)プラン口座への拠出額は、非営利団体の§401(k)または§403(b)プランへの従業員拠出額に影響を与えません。

非営利団体法§457(b)プランの加入者は、50歳超の追加入金を行う資格を有しません。ただし、通常の定年退職年齢に達する3年前から「特別」追加入金の資格を得られる場合があります。

参加者の非営利団体法§457(b)プラン口座への年間限度額を超える拠出金は、超過分に対する帰属利益と共に、超過拠出が行われた年の翌課税年度の4月15日までに参加者に分配されなければならない。[4]この期間内に超過拠出を是正しない場合、§457(b)プランは税制優遇措置の適用対象外となる可能性がある。

超過繰延額は、繰延べられた年度において参加者の課税所得として扱われ（当該年度のIRSフォームW-2またはフォームW-2cに記載される）、一方、いかなる収益も、参加者が受け取った年度において課税所得として扱われ（フォームW-2に記載される）。

FICAを忘れないでください

非営利団体法§457(b)プランへの従業員拠出金は、プランへの拠出時に社会保障税およびメディケア税（FICA税）の源泉徴収の対象となる。さらに、没収不能（権利確定済み）の雇用主拠出金についても、拠出時にFICA税が課される。[5]

非営利団体が、参加者の内国歳入法§457(b)プラン口座への拠出金から、当該拠出時にFICA税を適切に源泉徴収しなかった場合、必要なIRSフォーム941-Xを提出し、必要なFICA税（雇用主分及び従業員分の両方）を納付することで、この不備を是正する必要があります。非営利団体は、FICA税の従業員分について、参加者からその返還を求めることができます。

ローンはノー；しかし予期せぬ緊急事態にはイエス

非営利法人法§457(b)プランは、税法§401(k)および§403(b)プランとは異なり、加入者への貸付を提供できません。非営利法人法§457(b)プランの加入者が貸付を受けることを許可することは、不適切な分配に該当し、プランの税制優遇措置に悪影響を及ぼす可能性があります。

非営利法人法§457(b)の計画では、参加者が「予見不能な緊急事態」に起因する給付金を受け取ることを認めることができる。予見不能な緊急事態とは、参加者または受益者が以下の事由により被る深刻な経済的困難を指す：

• 参加者または受益者、もしくは参加者または受益者の配偶者もしくは扶養家族の事故または疾病；
• 参加者が被保険者または受益者として被った、災害（自然災害による無保険損害など）による財産の損失；または
• 参加者または受益者の支配を超えた事象に起因する、その他の類似の異常かつ予見不能な状況。

さらに、米国国税庁（IRS）は、非営利団体法§457(b)プランにおいて、参加者の配偶者、扶養家族、または扶養家族以外の子の葬儀費用について、参加者の制御を超えた事象に起因する緊急事態として予見不能な緊急分配を認める可能性があると判断している。その他の予見不能な緊急事態には、参加者の主たる居住地からの差し押さえまたは立ち退きの差し迫った危険、あるいは医療費や処方薬の支払いの必要性が含まれる可能性がある。

悪魔は配布ルールに潜む

分配金は、税法第457条(b)項プランの非営利団体スポンサーに懸念を引き起こす可能性がある。これは、同プランに基づき繰り延べられた金額が、参加者に支払われるか「利用可能」となった時点で、参加者の課税所得に含まれるためである。

非営利法人法典第457条(b)項に基づく年金計画では、通常、参加者の退職（すなわち雇用終了）後、当該計画が給付開始を認める最も早い日付（ただし、最低必要引出額（RMD）の開始が義務付けられる日付[6]を超えてはならない）をもって、当該金額が利用可能とみなされる旨が規定されている。

例えば、あるプランでは、参加者が退職後60日以内に非営利団体法§457(b)プラン口座の金額の繰延べを選択しない限り、退職^{後90日目に}口座全額が参加者に支払われると規定している場合がある。 したがって、参加者が自身のコード§457(b)プラン口座の分配をさらに繰り延べるための措置を講じない場合、支払いは退職^{後90日目に}発生するはずである。しかし、必ずしもそうとは限らない。

税法§457(b)プランの規定に従って参加者の口座を分配しなかった場合、それは運用上の誤りであり、参加者にとって重大な不利な税務上の結果をもたらす可能性があります。[7]したがって、税法§457(b)プランを運営する非営利団体は、自らが提供するプランの分配規定がどのように機能するかを理解し、必要な支払いが必要な時期に行われるよう確保すべきです。

支払いが要求された期日に行われた場合でも、非営利団体が適切に報告しない可能性があります。非営利団体法§457(b)プランからの分配金は、フォームW-2で報告対象となり、連邦所得税の源泉徴収の対象となります（ただし、FICA税は対象外です。これは、当該金額がプランに拠出された時点でFICA税が源泉徴収されていたと仮定します）。非営利団体法§457(b)プランの分配金について適切に報告および源泉徴収を行わなかった場合、修正が必要となる可能性があります。

最後に、非営利団体税法第457条(b)に基づく計画から分配された金額は、ロールオーバーの対象となりません。ただし、場合によっては、参加者がその分配金を後任の非営利雇用主の税法第457条(b)に基づく計画へ移管できる可能性があります。

今、何をすべきか？

非営利団体がスポンサーとなる税法第457条(b)項に基づく年金制度については、当該制度の文書及び運営慣行を精査し、全ての法的要件を満たし、かつ定められた条件に従って運営されていることを確認すべきである。修正が必要な場合は、早ければ早いほど良い。

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連邦政府、州政府、地方自治体は、税法第457条(b)に基づく年金計画を運営主体として支援できるが、非営利団体に適用される規則とは異なる規則の対象となる。教会に関連する団体は、ERISA（従業員退職所得保障法）の適用を受けることを選択した場合を除き、第457条(b)に基づく年金計画を維持する資格を有しない。

[2]税法§457(b)プランの誤りによる「頭痛」は、プランを運営する非営利団体にとって容易に「片頭痛」へと発展し得る。税法§457(b)プランとして設計されたプランが同条項の要件を満たさない場合、税法§457(f)プランとして扱われることになる。 その場合、計画の条項はさらに複雑な税法第457条(f)の要件に違反する可能性が高く、さらに悪いことに税法第409A条の要件にも抵触する恐れがあり、影響を受ける参加者に対して重大な不利な税務上の罰則が生じる結果となる。

[3]非営利団体が「トップハット」型コード§457(b)プランを運営する場合、当該プランに関する年次フォーム5500の提出は不要であるが、トップハットプラン申告書を電子的に提出し、プランの存在を労働省（DOL）に通知しなければならない。

[4] https://www.irs.gov/retirement-plans/issue-snapshot-457b-plans-correction-of-excess-deferrals を参照。

[5]一般的に、非営利団体が税法第457条(b)に基づく年金計画に拠出する雇用主拠出金は、拠出時点で没収不能となる。非営利団体の税法第457条(b)に基づく年金計画では、雇用主拠出金に権利確定スケジュールを適用することも可能だが、そうすると計画の運営が複雑化する。

[6]はい。非営利団体法§457(b)に基づく年金計画は、同法§401(k)および§403(b)に基づく年金計画と同様の最低必要引き出し額（RMD）規則の対象となります。

[7]上記脚注2を参照。ただし、この状況では、通常、誤りは非営利団体法§457(b)の計画参加者全員に影響を与えるわけではなく、支払いが不適切に遅延した参加者だけに影響する。

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