財務省、風力発電と太陽光発電の新たな建設開始ガイダンスを発表

財務省と国税庁は本日、コード第45Y条（「PTC」）およびコード第48E条（「ITC」）に基づく生産税額控除に関して、太陽光発電および風力発電プロジェクトの着工を構成するものに関するガイダンス、通達2025-42（「通達」）を発表した。 

以前ここで紹介したOne Big Beautiful Bill Act（以下、OBBBA）の下では、太陽光発電と風力発電設備は、2027年末までに稼働を開始した場合に限り、PTCまたはITCの対象となる。ただし、OBBBA制定から1年経過する前に建設が開始されるプロジェクトについては、この期限に例外が設けられている。7月7日に発令されたトランプ大統領による大統領令は、風力・太陽光発電施設に対してより厳しい着工規則を採用するよう財務省に要求した。本通知は、OBBBAの変更と大統領令に対応して発行されたものである。

以前の着工ガイダンス（PTC と ITC の前身であるコード第 45 条と第 48 条にそれぞれ関連）では、納税者が太陽 光発電や風力発電プロジェクトの建設を開始するには、2 つの方法がありました。納税者は、(i)重要な性質の物理的作業を開始したことを示すか(「物理的作業テスト」)、(ii)対象設備の総費用の少なくとも5%を支払ったか発生したことを示すか(「5%セーフハーバー」)のいずれかである。 物理的作業テストは、作業の量やそのコストを考慮せず、実行された作業の性質が重要であることのみに焦点を当てます。 さらに、オフサイト(非インベントリーコンポーネントの製造を含む)とオンサイト(基礎の掘削、適格機器の設置を含む)の両方の作業が、Physical Work Testの目的のために考慮される可能性があります。過去のガイダンスでは、建設が開始された後、納税者が適格プロジェクトの建設を継続することを要求する継続要件も含まれていました。以前のガイダンスでは、建設が開始された年の翌年から 4 暦年末までに、該当するプロジェクトが使用開始されれば、継続性の要件は満たされたものとみなされていました(Continuity Safe Harbor)(以下、Continuity Safe Harbor)。

以下は、同通知から得られるいくつかの重要なポイントである：

• フィジカル・ワーク・テストはほぼ維持され、重要な性質の現場外でのフィジカル・ワークも現場でのフィジカル・ワークも、フィジカル・ワーク・テストを満たすものとしてカウントされる。 
• 4年間のContinuity Safe Harborは維持される。 これは、例えば、2025年に適格プロジェクトの建設が開始された場合、2029年末ま でにプロジェクトが稼動していれば、納税者は継続要件を満たすことを意味する。 
• 5％のセーフハーバーは、「低出力太陽光発電施設」を除き、廃止された。低出力太陽光発電施設とは、最大純出力1.5メガワット以下の太陽光発電施設を意味する。 出力測定には、「統合運営」に関する新しいルールが適用される。
• 本通知は、太陽光発電と風力発電設備にのみ適用されるため、PTCやITCを求める他の技術に関連する建設開始時の規則については、従来のガイダンスが引き続き適用されるべきである。
• 遡及適用はない。 納税者が懸念していたのは、遡及適用の可能性であったが、これは実現しなかった。 この通達は、2025年9月2日以前に着工していないプロジェクトに適用される。

フォーリーチームは、PTCとITCの動向を引き続き注視していきます。 ご不明な点がございましたら、下記のチームメンバーまでお問い合わせください。