Financiën publiceert nieuwe richtlijnen voor het begin van de bouw voor wind- en zonne-energie

Treasury en de IRS hebben vandaag richtlijnen vrijgegeven, Notice 2025-42 (de "Notice"), over wat het begin van de bouw is voor zonne- en windenergieprojecten met betrekking tot het belastingkrediet voor de productie onder Sectie 45Y van de Code (de "PTC") en Sectie 48E van de Code (de "ITC"). 

Onder de One Big Beautiful Bill Act (de "OBBBA"), die we hier eerder beschreven, komen zonne- en windenergie-installaties alleen in aanmerking voor de PTC of ITC als ze eind 2027 in gebruik worden genomen. Er is een uitzondering op deze deadline voor projecten waarvan de bouw begint vóór de eenjarige verjaardag van de bekrachtiging van de OBBBA. Een Executive Order die op 7 juli werd uitgevaardigd door president Trump, en die hier wordt beschreven, verplichtte het ministerie van Financiën om strengere regels vast te stellen voor het begin van de bouw van wind- en zonnefaciliteiten. De mededeling is gepubliceerd als reactie op de wijzigingen in de OBBBA en de Executive Order.

Eerdere richtlijnen voor het begin van de bouw (met betrekking tot de PTC en ITC, respectievelijk de voorlopers van Code Sections 45 en 48) voorzagen in twee manieren waarop een belastingbetaler kon beginnen met de bouw van een zonne- of windenergieproject. De belastingbetaler kon ofwel aantonen dat hij (i) begon met fysieke werkzaamheden van aanzienlijke aard (de "fysieke werktest"), of (ii) ten minste 5% van de totale kosten van de in aanmerking komende installatie betaalde of maakte (de "5% veilige haven"). De Fysieke Werk Toets kijkt niet naar de hoeveelheid werk of de kosten ervan, maar richt zich alleen op de aard van het uitgevoerde werk dat significant is. Bovendien kunnen zowel off-site (inclusief de productie van niet-inventariseerbare componenten) als on-site werkzaamheden (inclusief het graven van funderingen en de installatie van in aanmerking komende apparatuur) in aanmerking worden genomen voor de Physical Work Test. Historische richtlijnen bevatten ook een continuïteitseis die vereiste dat belastingbetalers de bouw van een in aanmerking komend project voortzetten nadat de bouw was begonnen. Onder eerdere richtlijnen werd aan de continuïteitseis geacht te zijn voldaan als het betreffende project in gebruik werd genomen aan het einde van het vierde kalenderjaar na het jaar waarin de bouw begon (de "Veilige haven voor continuïteit").

Hieronder volgen enkele belangrijke punten uit de mededeling:

• De Fysieke Werk Test blijft grotendeels behouden en zowel off-site als on-site fysiek werk van een significante aard tellen nog steeds mee voor het voldoen aan de Fysieke Werk Test. 
• De continuïteitsgarantie van vier jaar blijft behouden. Dit betekent bijvoorbeeld dat als de bouw van een in aanmerking komend project begint in 2025, de belastingbetaler voldoet aan de continuïteitseis zolang het project eind 2029 in gebruik is genomen. 
• De veilige haven van 5% is afgeschaft, behalve voor "zonne-installaties met laag rendement", die worden gedefinieerd als een zonne-installatie met een maximaal nettovermogen van niet meer dan 1,5 megawatt. Voor het meten van de output gelden nieuwe regels met betrekking tot "geïntegreerde bedrijfsvoering".
• De mededeling is alleen van toepassing op zonne- en windenergie-installaties, dus voor zover de regels voor het begin van de bouw relevant zijn voor andere technologieën die in aanmerking willen komen voor de PTC of ITC, moeten de eerdere richtlijnen van toepassing blijven.
• Geen toepassing met terugwerkende kracht. Een punt van zorg dat belastingbetalers hadden, was de mogelijke toepassing met terugwerkende kracht; dit is niet gebeurd. De mededeling is van toepassing op projecten waarvan de bouw niet voor 2 september 2025 is begonnen.

Het Foley-team zal de ontwikkelingen met betrekking tot de PTC en ITC blijven volgen. Neem voor vragen contact op met een van de onderstaande teamleden.