La Ley de Reducción de la Inflación: Disposiciones clave relativas al ITC y al PTC

Hoy, la Cámara de Representantes ha aprobado la Ley de Reducción de la Inflación de 2022 (la«Ley»), que el Senado aprobó el 7 de agosto de 2022. El presidente Biden ha indicado que firmará la Ley para que entre en vigor. 

La ley modifica y amplía sustancialmente los beneficios fiscales federales existentes para las energías renovables, incluidos el crédito fiscal a la producción (PTC) de la sección 45 y el crédito fiscal a la inversión (ITC) de la sección 48, y añade la sección 45Y, el crédito fiscal a la producción de energía limpia, y la sección 48E, el crédito a la inversión en electricidad limpia, al Código de Rentas Internas.  En conjunto, estas disposiciones ampliarían, en la práctica, el ITC y el PTC a sus tipos de crédito completos para las instalaciones elegibles cuya construcción comience antes de 2034. La ley también incluye opciones de pago directo para determinados contribuyentes y permite a la mayoría de ellos vender determinados créditos fiscales. Estos cambios se analizan a continuación.

La ley también contiene otros cambios dignos de mención, entre los que se incluyen ampliaciones y modificaciones del crédito por secuestro de óxido de carbono de la sección 45Q, el crédito por vehículos limpios de la sección 30D y los créditos para propietarios que incorporen determinadas mejoras en materia de energía renovable y eficiencia a sus viviendas, así como nuevas disposiciones destinadas a mitigar los efectos del cambio climático, como un nuevo crédito por producción de hidrógeno limpio. En próximas entradas del blog trataremos otros cambios.

Sección 45: Crédito fiscal por producción                

La ley amplía el marco actual del PTC para las instalaciones que cumplan los requisitos y cuya construcción haya comenzado antes del 1 de enero de 2025, pero (al igual que con el ITC) implementa una nueva estructura con un «importe base del crédito» y un «importe aumentado del crédito».  El importe base del crédito y el importe incrementado del crédito, junto con los requisitos que deben cumplirse para poder optar al importe incrementado del crédito, se describen detalladamente a continuación. Las instalaciones cualificadas incluyen las instalaciones eólicas, de biomasa de circuito cerrado y abierto, geotérmicas, de gas de vertedero, de residuos, hidroeléctricas cualificadas, marinas e hidrocinéticas, pero hay que tener en cuenta que el importe base del crédito se reduce a la mitad en el caso de las instalaciones de biomasa de circuito abierto, las pequeñas instalaciones de energía de riego, las instalaciones de gas de vertedero y las instalaciones de residuos.  Además, la Ley restablece el PTC para las instalaciones de energía solar, que fueron elegibles por última vez para el PTC si se pusieron en servicio antes de 2006. Los contribuyentes que posean instalaciones cualificadas pueden optar al PTC por la electricidad producida y vendida durante el periodo de 10 años a partir de la fecha en que la instalación se puso en servicio originalmente.

Determinación del importe del crédito

Los contribuyentes pueden optar por el aumento del importe del crédito, que actualmente es de 2,6 centavos por kWh de electricidad producida y vendida en 2022 (y sujeto a ajustes inflacionarios para años futuros), si la construcción de la instalación comienza antes de la fecha que es 60 días después de que el IRS publique las directrices relativas a los requisitos de salario y aprendizaje vigentes que se describen a continuación (dicha fecha, la«Fecha límite para el inicio de la construcción»).  Por lo tanto, cualquier instalación que ya haya entrado en servicio este año o que aún no lo haya hecho puede ahora optar al importe total del crédito incrementado si la construcción de dicha instalación comenzó antes de la Fecha límite para el inicio de la construcción, incluidas las instalaciones que pretenden optar al 60 % del importe total del crédito al comenzar la construcción en 2020 o 2021. En el caso de las instalaciones que entraron en servicio antes del 1 de enero de 2022, las eliminaciones graduales históricas del PTC permanecen intactas.

Las instalaciones cuya construcción comience después de la fecha límite de inicio de la construcción establecida en la Ley solo podrán optar al aumento del importe del crédito si se cumple una de las siguientes condiciones:

1. La instalación tiene una potencia neta máxima inferior a 1 MW (CA), o
2. Se cumplen los requisitos recientemente promulgados en materia de salarios vigentes y aprendizaje.

Por lo tanto, una vez que haya vencido el plazo para el inicio de la construcción establecido en la ley, las instalaciones de más de 1 MW (CA) que aún no hayan comenzado a construirse deberán cumplir los requisitos vigentes en materia de salarios y aprendizaje para poder optar al aumento del crédito de 2,6 centavos por kWh para 2022 (que se incrementará en función de los ajustes inflacionarios de los años siguientes). 

Para cumplir con el requisito del salario vigente, los trabajadores, mecánicos, contratistas y subcontratistas deben recibir salarios al menos equivalentes a las tarifas vigentes, que son determinadas por el Secretario de Trabajo, durante la construcción, modificación y reparación de la instalación y durante los diez años posteriores. Si no se cumple este requisito, se puede corregir pagando a cualquier persona a la que no se le haya pagado el salario vigente la diferencia, con intereses, y una multa de 5000 dólares por cada persona afectada al Secretario de Trabajo.  Esta multa se incrementa si se incumplen intencionadamente los requisitos salariales vigentes. 

Para cumplir con el requisito de aprendizaje, el siguiente porcentaje del total de horas de trabajo para la construcción, modificación o reparación de la instalación calificada debe ser realizado por aprendices calificados:

Además, los contribuyentes deben cumplir con las proporciones de aprendices y trabajadores cualificados establecidas por el Departamento de Trabajo o el estado correspondiente, y debe haber un aprendiz por cada contribuyente, contratista o subcontratista que emplee a cuatro o más personas para construir, modificar o reparar la instalación.  Sin embargo, el requisito de aprendizaje se seguirá cumpliendo si el contribuyente hace un esfuerzo de buena fe para cumplirlo basándose en las normas específicas establecidas en la Ley, o paga una multa al Secretario del Tesoro de 50 dólares multiplicados por el total de horas de trabajo que no cumplan con este requisito. Al igual que el requisito del salario vigente, si se ignora intencionadamente el requisito de aprendizaje, la multa aumenta.

Importes de los créditos de bonificación        

En virtud de la Ley, existen oportunidades para aumentar el importe del crédito para determinadas instalaciones que entren en servicio después del 31 de diciembre de 2022.

El importe del crédito se incrementa en un 10 % si se cumplen determinados requisitos de contenido nacional. El requisito de contenido nacional se cumple si (i) el 100 % del acero o hierro que forma parte de la instalación se ha producido en los Estados Unidos, y (ii) el 40 % de los productos manufacturados que forman parte de la instalación se han producido en los Estados Unidos. En el caso de los productos manufacturados, se considerará que dichos productos se han producido en los Estados Unidos si al menos el 40 % de los costes totales de todos los productos manufacturados de dicha instalación son atribuibles a productos manufacturados que se extraen, producen o fabrican en los Estados Unidos. Cabe señalar que el porcentaje requerido de productos manufacturados nacionales para las instalaciones eólicas marinas es del 20 %.

Por último, si la instalación está situada en una «comunidad energética», el importe del crédito se incrementa en un 10 %.  Para poder optar a ello, la instalación debe estar situada en uno de los siguientes lugares: (i) un terreno industrial abandonado, (ii) un área estadística metropolitana o no metropolitana que (A) tenga, o haya tenido en cualquier momento durante el periodo que comienza en 2010, un 0,17 % o más de empleo directo o un 25 % o más de ingresos fiscales locales, en ambos casos relacionados con la extracción, el procesamiento, el transporte o el almacenamiento de carbón, petróleo o gas natural, y (B) tiene una tasa de desempleo superior a la media nacional del año anterior, o (iii) un sector censal, o un sector censal contiguo, en el que se haya cerrado una mina de carbón después de 1999 o se haya retirado una unidad de generación eléctrica de carbón después de 2009.

Sección 48: Crédito fiscal por inversión 

Al igual que con el PTC, la ley amplía el marco actual del ITC para las instalaciones que cumplan los requisitos y cuya construcción haya comenzado antes del 1 de enero de 2025, e implementa una estructura similar de crédito base y crédito incrementado. Las instalaciones que cumplen los requisitos incluyen las solares, las solares de fibra óptica, las de pilas de combustible, las de microturbinas, los sistemas combinados de calor y energía, las eólicas pequeñas y las de recuperación de energía residual.  La ley también permite a los contribuyentes solicitar el ITC con respecto a varias tecnologías adicionales, incluyendo el almacenamiento de energía autónomo, las propiedades de biogás calificadas, las pilas de combustible que utilizan procesos electromecánicos, el vidrio dinámico y los controladores de microrredes. Se mantiene la opción de solicitar el ITC en lugar del PTC para las instalaciones que de otro modo serían elegibles para el PTC.

Determinación del crédito y aumento de los importes de crédito

En una estructura crediticia similar a la PTC, el ITC para proyectos elegibles es del 30 % si la construcción de la instalación comienza antes de la fecha límite de inicio de la construcción establecida en la ley.  Por lo tanto, cualquier instalación que haya entrado en servicio en 2022 o que aún no haya entrado en servicio puede ahora optar al 30 % de ITC si la construcción de dicha instalación comenzó antes de la fecha límite de inicio de la construcción establecida en la ley, incluidas las instalaciones que inicialmente estaban destinadas a optar al 26 % de ITC al comenzar su construcción en 2020, 2021 o 2022.  En el caso de las instalaciones que entraron en servicio antes del 1 de enero de 2022, las reducciones históricas del ITC se mantienen intactas.

Las instalaciones cuya construcción comience después de la fecha límite de inicio de la construcción establecida en la Ley solo podrán optar al 30 % de ITC si se cumple una de las siguientes condiciones:

1. La instalación tiene una potencia neta máxima inferior a 1 MW (CA), o
2. Se cumplen los requisitos recientemente promulgados en materia de salarios vigentes y aprendizaje.

Por lo tanto, una vez que haya vencido el plazo para el inicio de la construcción establecido en la ley, las instalaciones de más de 1 MW (CA) que aún no hayan comenzado a construirse deberán cumplir los requisitos vigentes en materia de salarios y aprendizaje para poder optar al 30 % del ITC; de lo contrario, el porcentaje del ITC se fijará por defecto en el importe básico del crédito del 6 %. 

Los requisitos de salario vigente y aprendizaje son esencialmente los mismos que los establecidos anteriormente para el PTC, excepto que el requisito de salario vigente se aplica durante un período de cinco años después de que la instalación haya entrado en servicio, en lugar de diez. Si se cumplen los requisitos de salario vigente y aprendizaje con respecto a cualquier instalación elegible, el contribuyente tendría derecho a reclamar el 30 % del ITC.  Al igual que con el PTC, el crédito se incrementa en un 10 % si se cumple el requisito de contenido nacional, y en un 10 % si la instalación está situada en una comunidad energética, lo que aumenta la tasa de crédito del ITC al 50 % en algunas circunstancias.  Sin embargo, el complemento por contenido nacional es solo del 2 % (en lugar del 10 %), y el complemento por comunidad energética es solo del 2 % (en lugar del 10 %) si la construcción de la instalación comienza después de la fecha límite de inicio de la construcción establecida en la ley y no se cumplen los requisitos de salario vigente y aprendizaje.

Por último, las instalaciones eólicas y solares de menos de 5 MW (CA) que se pongan en servicio en determinadas comunidades de bajos ingresos a partir de 2023 podrán optar a un aumento del crédito ITC del 10 %.

Crédito fiscal independiente para el almacenamiento

Como se ha mencionado anteriormente, la ley añade los proyectos independientes de almacenamiento de energía como instalaciones que pueden optar al ITC.  El almacenamiento se define como (i) una propiedad (distinta de la utilizada principalmente para el transporte de mercancías o personas y no para la producción de electricidad) que recibe, almacena y suministra energía para su conversión en electricidad (o, en el caso del hidrógeno, que almacena energía), y tiene una capacidad nominal no inferior a 5 kWh, o (ii) una propiedad de almacenamiento de energía térmica.  Los bienes de energía térmica no incluyen piscinas, sistemas combinados de calor y electricidad, ni edificios o sus componentes estructurales.  Además, cualquier propiedad de almacenamiento que se haya puesto en servicio antes de la fecha de promulgación de la Ley y tenga una capacidad inferior a 5 kWh puede modificarse posteriormente para tener una capacidad de al menos 5 kWh y ser considerada una instalación cualificada a efectos del ITC. Solo se tendrá en cuenta la base de la propiedad modificada, pero no la propiedad preexistente antes de la modificación.

Nuevas secciones 45Y y 48E

La ley añade dos nuevas secciones, la sección 45Y, Crédito fiscal para la producción de energía limpia, y la sección 48E, Crédito para la inversión en electricidad limpia. Estos créditos se aplican a cualquier instalación cualificada o instalación de almacenamiento de energía (en el caso del crédito de la sección 48E) que se utilice para la generación de electricidad, que entre en servicio a partir del 1 de enero de 2025 y que tenga una tasa de emisiones de gases de efecto invernadero prevista no superior a cero.  Las instalaciones cualificadas también incluyen cualquier ampliación de capacidad que entre en servicio a partir del 1 de enero de 2025. Las secciones 45Y y 48E pretenden ser tecnológicamente neutras y sustituir al PTC y al ITC para las instalaciones que entren en servicio a partir del 1 de enero de 2025.  Aunque estas secciones sustituirán finalmente al PTC y al ITC, los créditos determinados en virtud de las secciones 45Y y 48E reflejarán el PTC y el ITC para las instalaciones eólicas y solares.

El importe del crédito para cada uno se calcula generalmente de la misma manera que el ITC o el PTC, según corresponda. El importe del crédito se elimina gradualmente en función de cuándo comienza la construcción de la instalación después del «año aplicable».  Según los artículos 45Y y 48E, el año aplicable es el más tardío de los siguientes: (i) el año natural en el que las emisiones anuales de gases de efecto invernadero procedentes de la producción de electricidad en los Estados Unidos se reduzcan en un 75 % con respecto a los niveles de 2022, o (ii) 2032 (dicho año, el«año aplicable»). El crédito se elimina gradualmente en los siguientes porcentajes:

Los requisitos vigentes en materia de salarios y aprendizaje, así como los aumentos opcionales de crédito por cumplir el requisito de contenido nacional o construir la instalación en una comunidad energética, son similares a los establecidos anteriormente para el ITC y el PTC, según corresponda. Sin embargo, el porcentaje requerido de contenido nacional incluido en una instalación aumenta cada año, de la siguiente manera:

*Nota: estos porcentajes difieren ligeramente en el caso de las instalaciones eólicas marinas. 

Opción de pago directo y transferencia de créditos

La ley permite a los beneficiarios de créditos fiscales monetizar los créditos de dos nuevas formas: mediante la opción de pago directo establecida en la sección 6417 o transfiriendo la totalidad (o cualquier parte) del crédito fiscal a otro contribuyente en virtud de la sección 6418. 

Sección 6417: Opción de pago directo

La ley permite a determinadas entidades, incluidas las entidades exentas de impuestos, los estados y subdivisiones políticas, la Autoridad del Valle del Tennessee, las corporaciones nativas de Alaska y los gobiernos tribales indios, recibir un pago directo equivalente al importe de determinados créditos específicos.  Esta opción está disponible para el PTC, si la instalación aplicable se pone en servicio después del 31 de diciembre de 2022, los créditos en virtud de la sección 45Y, el ITC, los créditos en virtud de la sección 48E y varios otros créditos.  La elección debe realizarse a más tardar en la fecha de vencimiento de la declaración de impuestos del año en que se realiza la elección (o en una fecha determinada por el Tesoro si la entidad elegible no está obligada a presentar una declaración), pero en ningún caso antes de 180 días después de la promulgación de la Sección 6418.  En el caso del PTC, la elección se aplica al período de 10 años que comienza en la fecha en que la instalación entra en servicio. La legislación incluye disposiciones sobre cómo las sociedades deben procesar el pago directo. Para aquellas que pueden optar al pago directo, y con respecto a determinados créditos, una instalación pierde su capacidad de optar al pago directo del 100 % a lo largo del tiempo, si no cumple los requisitos de contenido nacional.

Sección 6418: Transferencia de créditos

La ley permite a los contribuyentes transferir la totalidad (o cualquier parte) del ITC, el PTC, el crédito de la sección 45Y o el crédito de la sección 48E a otro contribuyente en virtud de la nueva sección 6418.  La elección de transferir debe realizarse a más tardar en la fecha de vencimiento de la declaración de impuestos del año en que se determina el crédito (o, en el caso de una transferencia del PTC o del crédito de la Sección 45Y, para cada año fiscal durante el período de 10 años a partir de la fecha en que la instalación entra en servicio), pero en ningún caso antes de 180 días después de la promulgación de la Sección 6418.  Una vez realizada, la elección es irrevocable. 

Para realizar la transferencia correctamente, el cesionario debe pagar el crédito en efectivo, y el comprador no puede deducir el importe pagado por dicho crédito ni transferir posteriormente el crédito. El pago no se incluirá en los ingresos brutos del destinatario original. Se impondrá una sanción por transferencias excesivas. Una transferencia excesiva es una transferencia de crédito que excede lo que el cesionario podría reclamar correctamente.

Foley seguirá supervisando estos acontecimientos, incluida cualquier publicación de directrices por parte del IRS con respecto a la Ley.