La Administración Trump aprueba la ley One Big Beautiful Bill
El 4 de julio de 2025, el presidente Trump firmó la ley H.R. 1, conocida como One Big Beautiful Bill Act (OBBBA). La OBBBA amplía y hace permanentes ciertas disposiciones de la Ley de Recortes y Empleos Fiscales de 2017 (TCJA, por sus siglas en inglés) que expiraban en 2025 y añade nuevas medidas fiscales. A continuación se presenta un breve resumen de algunos de los cambios promulgados por la OBBBA[1].
Particulares
1. Extensión de los tramos impositivos de la TCJA
La OBBBA amplía permanentemente los tramos impositivos implementados por la TCJA, cimentando tanto las tasas impositivas más bajas (la tasa marginal más alta del 37%) como los tramos impositivos ampliados aplicables a las tasas, con ajustes de inflación a los tramos que continúan aplicándose.
2. Limitación de la deducción de impuestos estatales y locales (SALT)
Con el límite de deducción de 10.000 dólares a punto de expirar para los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2025, la OBBBA amplía permanentemente el límite de deducción. Sin embargo, para los ejercicios fiscales de 2025 a 2029, el límite se eleva a 40.000 dólares (con incrementos del 1% cada año). El límite ampliado para los contribuyentes individuales con ingresos brutos ajustados modificados (AGI) superiores a 500.000 dólares se reduce gradualmente a 10.000 dólares en un 30% del exceso de AGI modificado sobre 500.000 dólares.
En particular, la OBBBA no altera las soluciones estatales, como los impuestos pagados a nivel de entidad por las empresas canalizadoras (por ejemplo, sociedades colectivas o sociedades de responsabilidad limitada) en nombre de sus propietarios. Estas soluciones, adoptadas por estados como California, Nueva York y Wisconsin (entre otros), permiten a los propietarios deducir los impuestos estatales como gastos empresariales, eludiendo el límite de deducción SALT.
3. Deducción de intereses hipotecarios
La OBBBA limita permanentemente la deducción de intereses hipotecarios a 750.000 dólares de capital para la deuda de adquisición, evitando que el límite vuelva a 1 millón de dólares como estaba previsto en 2026 bajo la TCJA. Esto se aplica a los intereses de préstamos para residencias principales y secundarias.
4. Otras limitaciones a la deducción
La OBBBA mantiene permanentemente las elevadas deducciones estándar introducidas por la TCJA, fijándolas en $ 15,750 para declarantes individuales y $ 31,500 para declarantes conjuntos en 2025. Estas cantidades se ajustarán anualmente en función de la inflación.
La OBBBA amplía de forma permanente la prohibición de deducciones varias detalladas.
La OBBBA introduce un nuevo requisito para las deducciones benéficas, estableciendo un límite mínimo del 0,5% del AGI que los contribuyentes deben superar para reclamar deducciones por contribuciones benéficas. Por lo demás, el proyecto de ley mantiene el límite del 60% del AGI para las contribuciones en efectivo a organizaciones benéficas públicas de la TCJA.
5. No se gravan las propinas ni las horas extraordinarias
La OBBBA prevé una deducción de hasta 25.000 $ por propinas cualificadas. Las propinas cualificadas sólo se aplican a las propinas recibidas en ocupaciones que recibían propinas regularmente antes del 31 de diciembre de 2024. La deducción se reduce progresivamente, a partir de los ingresos superiores a 150.000 dólares para los contribuyentes solteros, y se reduce completamente para un contribuyente soltero que gane más de 400.000 dólares. La deducción está disponible tanto para los contribuyentes detallistas como para los no detallistas.
Una deducción similar se aplica hasta 12.500 $ en compensación cualificada por horas extraordinarias, sujeta a la misma eliminación gradual para las propinas. La deducción sólo se aplica a la remuneración de las horas extraordinarias que se ajusta a la definición del artículo 7 de la Ley de Normas Laborales Justas de 1938 (en general, los conceptos sujetos al pago obligatorio de las horas extraordinarias). La deducción está disponible tanto para los que detallan como para los que no.
Entidades comerciales
1. Acciones cualificadas de pequeñas empresas
La OBBBA incluye ampliaciones significativas del beneficio para inversiones en acciones de pequeñas empresas cualificadas. Anteriormente se exigía un periodo de tenencia de cinco años, pero la OBBBA prevé un beneficio del 50% para las acciones mantenidas durante tres años y un beneficio del 75% para las acciones mantenidas durante cuatro años. La OBBBA amplía la exención por contribuyente a 15 millones de dólares (indexados a la inflación) o 10 veces la "base" del contribuyente en las acciones, lo que resulte mayor. Por último, el límite de los activos brutos se incrementa de 50 a 75 millones de dólares, también indexados a la inflación. Los beneficios ampliados se aplican únicamente a las acciones emitidas a partir del 5 de julio de 2025.
2. Deducción por renta empresarial cualificada
La OBBBA convirtió en permanente la deducción por "ingresos empresariales cualificados" prevista en el artículo 199A, que permitía una deducción de hasta el 20% de los ingresos netos de determinados empresarios individuales, sociedades personalistas, sociedades de tipo S, fideicomisos y patrimonios. La ley TJCA preveía su expiración después de 2025. La OBBBA también (i) elevó los umbrales de limitación de los ingresos imponibles de 50.000 a 75.000 dólares para las personas físicas y de 100.000 a 150.000 dólares para las declaraciones conjuntas, y (ii) proporcionó una deducción mínima ajustada a la inflación de 400 dólares para los contribuyentes cuyos ingresos empresariales cualificados agregados de todos los oficios o negocios cualificados activos sean de al menos 1.000 dólares para el ejercicio fiscal.
3. Gastos de investigación y desarrollo
La OBBBA elimina el requisito de la TCJA de amortizar los gastos nacionales de investigación y desarrollo (I+D) en cinco años. A partir de los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2024, las empresas podrán deducir íntegramente el 100% de los gastos nacionales en I+D en el año en que incurran en ellos.
Para las pequeñas empresas -definidas como aquellas con ingresos brutos anuales medios de 31 millones de dólares o menos durante los tres años anteriores- este cambio se aplica con carácter retroactivo a los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2021. Estas empresas pueden modificar sus declaraciones de la renta de 2022-2024 para reclamar deducciones inmediatas por los costes de I+D previamente amortizados, con lo que podrían obtener reembolsos.
Las empresas de mayor tamaño, con ingresos brutos anuales medios superiores a 31 millones de dólares, pueden acelerar la deducción de los costes nacionales de I+D pendientes de amortizar a partir de 2022-2024. A partir de 2025, estas empresas podrán deducir dichos costes en uno o dos años, a su discreción, en lugar del calendario original de cinco años.
4. Depreciación bonificada permanente
La OBBBA convierte en permanente la amortización bonificada del 100% para los bienes adquiridos y puestos en servicio después del 19 de enero de 2025. Este cambio elimina la reducción progresiva prevista anteriormente en la TCJA.
5. Créditos para la retención de empleados
La OBBBA amplía retroactivamente el plazo de prescripción para la revisión y auditoría por parte del IRS de las solicitudes de Crédito por Retención de Empleados (ERC) en virtud de la Ley CARES para 2020 y los dos primeros trimestres de 2021, que había expirado en gran medida antes de la OBBBA. El nuevo plazo de prescripción se amplía a seis años a partir de la última de: (i) la fecha de presentación de la declaración original del impuesto sobre la nómina, (ii) la fecha en que la declaración del impuesto sobre la nómina se considera presentada en virtud de la Sección 6501(b)(2), o (iii) la fecha en que se presenta una solicitud de crédito o reembolso relacionada con el ERC. Esta prórroga podría permitir a la IRS realizar auditorías de determinadas reclamaciones de ERC hasta 2030, proporcionando a la IRS tiempo adicional para verificar el cumplimiento y recuperar los créditos indebidos. Por ejemplo, una empresa que presente una declaración del impuesto sobre la nómina de 2020 el 15 de abril de 2021, o que reclame un reembolso del ERC en 2023, podría enfrentarse al escrutinio del IRS hasta al menos 2029. Además, la OBBBA modifica la Sección 6676 para imponer una sanción del 20% sobre los reembolsos erróneos de ERC.
Energía / Créditos fiscales
Con respecto a los proyectos solares y eólicos, la OBBBA modificó el crédito fiscal a la inversión (ITC) y el crédito fiscal a la producción para acelerar significativamente la eliminación progresiva de esos tipos de proyectos. La OBBBA introdujo otros cambios relacionados con las energías renovables y los créditos fiscales a la transición energética, como la modificación del umbral de productos manufacturados de contenido nacional para el ITC, la modificación del crédito fiscal a la producción manufacturera de la Sección 45X y la inclusión de las pilas de combustible como bienes elegibles para el ITC.
Formación de fondos
1. Efectos del Fondo de Inversión
En cuanto a los fondos de inversión, quizá sea más notable lo que permanece inalterado. La OBBBA no modificó la actual tributación favorable de los intereses devengados, las exenciones de las comisiones de gestión, las plusvalías a largo plazo o la deducción fiscal de las entidades canalizadoras para los fondos de inversión y sus promotores. Además, amplió muchas disposiciones fiscales que podrían beneficiar al sector de los fondos de inversión en general.
2. Ampliación y modificación del incentivo de las zonas de oportunidad
El programa de zonas de oportunidad se ha prorrogado indefinidamente. Entre los cambios introducidos en el programa figuran los siguientes: designación progresiva de zonas censales a lo largo de 10 años, nuevos criterios para la designación de las zonas, cambios en los periodos de aplazamiento y en los cálculos de la base para los inversores, una nueva norma sobre el periodo de inversión de 30 años y requisitos de información mejorados.
Internacional
1. Ningún impuesto de venganza
La OBBBA no incluye la Sección 899 propuesta anteriormente para tomar represalias contra los países extranjeros que hayan impuesto determinados impuestos extranjeros "injustos".
2. Atribución descendente de la titularidad de acciones Limitada
La TCJA derogó la Sección 958(b)(4) que impedía la "atribución a la baja" de acciones propiedad de una persona extranjera a una persona estadounidense. La TCJA derogó la Sección 958(b)(4) para abordar ciertas estrategias de planificación fiscal, pero había afectado a muchas más empresas. Con efecto para los ejercicios fiscales de las sociedades extranjeras que comiencen después del 31 de diciembre de 2025, la OBBBA restablece la Sección 958(b)(4), que prohíbe en general la atribución a la baja de una persona extranjera a efectos de determinar la condición de sociedad extranjera controlada (CFC) y de accionista estadounidense, excepto al aplicar la nueva Sección 951B. Volver a activar la Sección 958(b)(4) evita la creación involuntaria de CFC y requisitos innecesarios de presentación de CFC en situaciones no abusivas que nunca fueron el objetivo previsto de la derogación de la Sección 958(b)(4) de la TCJA.
3. Nuevo artículo 951B
La OBBBA crea el artículo 951B, que amplía la aplicación de las normas de inclusión de las SEC a los "accionistas estadounidenses controlados desde el extranjero" de las "SEC controladas desde el extranjero". La Sección 951B permite la atribución descendente de una persona extranjera a una persona estadounidense en casos limitados que impliquen a accionistas estadounidenses controlados desde el extranjero. Estas normas se aplican a los ejercicios fiscales de las sociedades extranjeras que comiencen después del 31 de diciembre de 2025.
4. Regla de transparencia para CFC vinculadas
La OBBBA convierte en permanente la "regla de transparencia" para las CFC vinculadas establecida en la sección 954(c)(6). La regla de transparencia exime los dividendos, intereses, alquileres y cánones pagados por una CFC a CFC vinculadas a efectos del cálculo de los ingresos de la subparte F si se cumplen determinadas condiciones.
5. Modificaciones relativas a las normas GILTI (ahora "NCTI") y FDII (ahora "FDDEI")
La OBBBA modifica y renombra la "renta global intangible de baja tributación" (GILTI) como "renta neta comprobada CFC" (NCTI) y la "renta intangible derivada del extranjero" (FDII) como "renta elegible para deducción derivada del extranjero" (FDDEI). La OBBBA disminuye determinadas deducciones, elimina la reducción por rendimiento neto atribuido tangible para la inversión en activos empresariales cualificados (QBAI) y aumenta el crédito fiscal extranjero permitido para las inclusiones NCTI. Como resultado, un impuesto extranjero del 14% o superior elimina generalmente el impuesto estadounidense sobre el NCTI. Del mismo modo, la OBBBA reduce determinadas deducciones y deroga el QBAI a efectos del cálculo del FDDEI, aplicando efectivamente un tipo del 14% al FDDEI que cumpla los requisitos. Las modificaciones del GILTI y el FDII son aplicables a los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2025.
6. Inclusión de las rentas de la Subparte F y GILTI (ahora NCTI) para determinados accionistas estadounidenses
Con arreglo a la legislación vigente, sólo los accionistas estadounidenses que posean acciones de una sociedad extranjera el último día de un ejercicio en el que dicha sociedad sea una SEC están obligados a incluir en la renta bruta los ingresos de la subparte F y los ingresos comprobados con arreglo al GILTI (ahora NCTI). A partir de los ejercicios fiscales de las sociedades extranjeras que comiencen después del 31 de diciembre de 2025, la OBBBA establece que si una sociedad extranjera es una SEC en cualquier momento de su ejercicio fiscal, cada accionista estadounidense que posea acciones de dicha sociedad durante el ejercicio fiscal en cuestión deberá incluir en la renta bruta la parte proporcional de la renta de la SEC correspondiente a dicha sociedad.
7. Modificación del tipo del impuesto mínimo de erosión de la base imponible (BEAT)
Con arreglo a la legislación vigente, para los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2025, el tipo BEAT debía aumentar al 12,5%. La OBBBA fija permanentemente el tipo BEAT en el 10,5% y mantiene el tratamiento favorable al contribuyente de permitir todos los créditos fiscales admisibles para los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2025.
Organizaciones exentas de impuestos
Entre los cambios significativos de la OBBBA para las organizaciones exentas de impuestos se incluye la modificación del impuesto sobre las dotaciones de los colegios y universidades privadas, que pasa de un tipo fijo del 1,4% a un sistema de tipos escalonados basado en el número de estudiantes del centro y el volumen de su dotación. El proyecto de ley también amplía el impuesto especial sobre la remuneración pagada por determinadas organizaciones exentas de impuestos de los cinco empleados mejor remunerados a todos los empleados con una remuneración superior a un millón de dólares. Ciertos cambios en las normas sobre deducciones benéficas también afectarán a los particulares y empresas que realicen aportaciones benéficas.
Planificación patrimonial
1. Exención del impuesto federal sobre donaciones, sucesiones y patrimonio
La exención de los impuestos federales sobre donaciones, sucesiones y transmisiones hereditarias se incrementa de forma permanente a 15 millones de dólares por persona física, a partir del 1 de enero de 2026. El importe de la exención está sujeto a un ajuste anual por inflación. Anteriormente, la TCJA había aumentado el monto de exención de $ 5 millones a $ 10 millones por individuo, sujeto a un ajuste anual por inflación. Sin embargo, el aumento en virtud de la TCJA estaba programado para expirar a finales de 2025. La exención se mantendrá en 13,99 millones de dólares durante el resto de 2025.
Una Cuenta Trump es una nueva forma de cuenta de jubilación individual establecida en beneficio de un ciudadano estadounidense menor de edad cuyos padres tengan números de la Seguridad Social. Se pueden depositar hasta 5.000 $ anuales en la cuenta Trump del beneficiario hasta el año en que cumpla 18 años. Los empleadores pueden depositar hasta 2.500 $ en una Cuenta Trump en beneficio de un empleado o de la persona a cargo de un empleado, y dichos depósitos quedarán excluidos de la renta bruta del empleado. Además, cada ciudadano estadounidense nacido en 2025-2028 recibirá una contribución única de 1.000 dólares del Tesoro de EE.UU. a su Cuenta Trump, que no contará para el límite de depósito anual de 5.000 dólares de ese año. No se permitirán retiros hasta que el beneficiario cumpla 18 años.
Otros cambios
1. HDHP Telehealth Safe Harbor
La OBBBA convierte en permanente un puerto seguro que permite a los miembros de planes de salud con deducible alto acceder a servicios de telesalud sobre una base prededucible sin arruinar la elegibilidad de un miembro para contribuir a una cuenta de ahorros de salud (HSA). El OBBBA también añade un nuevo pre-deducible HSA puerto seguro para los acuerdos de atención primaria directa que cumplan ciertos requisitos y aumenta los límites de contribución para los programas de asistencia de cuidado de dependientes.
2. Impuesto especial sobre las transferencias de remesas
La OBBBA acaba de crear un impuesto del 1% que paga el remitente por las transferencias de remesas. La transferencia de remesas se define en la Sección 919(g) de la Ley de Transferencia Electrónica de Fondos como una transferencia electrónica de más de 15 dólares, enviada por personas en Estados Unidos a personas o empresas en países extranjeros. El impuesto sólo se aplica a las transferencias para las que el remitente proporciona dinero en efectivo, un giro postal, un cheque de caja o cualquier otro instrumento similar, y exime a los pagos financiados a través de cuentas de una institución financiera especificada o financiados con una tarjeta de débito o una tarjeta de crédito que se emite en los Estados Unidos.
[1] Salvo que se indique lo contrario, todas las referencias a secciones se refieren al Código de Rentas Internas de 1986, en su versión modificada.
