El IRS publica una guía sobre las normas relativas a la «asistencia material»
A finales de la semana pasada, el Departamento del Tesoro y el Servicio de Impuestos Internos emitieron la Notificación 2026-15 del IRS, disponible aquí, que ofrece orientación sobre el aspecto de «asistencia material» de los nuevos requisitos para entidades extranjeras prohibidas (también denominados requisitos para entidades extranjeras de interés o «FEOC») en virtud de los artículos 45X, 45Y y 48E del Código. Si bien las normas aplicables a la producción de componentes elegibles y minerales aplicables en virtud de la sección 45X del Código son similares a las normas aplicables a las instalaciones calificadas, las propiedades de interconexión calificadas y la tecnología de almacenamiento de energía («EST») en virtud de las secciones 45Y y 48E del Código, según corresponda, nuestro análisis sobre la aplicación de la Notificación 2026-15 del IRS a la sección 45X del Código se incluirá en una entrada de blog separada.
En términos generales, los contribuyentes pueden basarse en las directrices relativas al método de coste directo para las instalaciones cualificadas y las EST cuya construcción comience después del 31 de diciembre de 2025 y en o antes del día que sea 60 días después de la publicación de las próximas regulaciones propuestas. Alternativamente, los contribuyentes pueden basarse en las directrices relativas al método de puerto seguro para las instalaciones y tecnologías de energía limpia (EST) que cumplan los requisitos y cuya construcción comience después del 31 de diciembre de 2025 y antes de los 60 días siguientes a la publicación de las próximas tablas de puerto seguro (y otras directrices).
1. Antecedentes
Para los años fiscales que comiencen después del 4 de julio de 2025, no se permite ningún crédito en virtud de los artículos 45Y y 48E del Código para los contribuyentes que se consideren «entidades extranjeras específicas» en virtud del artículo 7701(a)(51)(B) del Código o para los contribuyentes que se consideren «entidades con influencia extranjera» en virtud del artículo 7701(a)(51)(D) del Código (la«Exclusión de entidades extranjeras prohibidas»). Además , no se permite ningún crédito en virtud de los artículos 45Y y 48E del Código si el contribuyente realiza un pago, en el año fiscal anterior, a una entidad extranjera específica que da derecho a dicha entidad a ejercer un control efectivo sobre la instalación cualificada o el EST (la«Exclusión por control efectivo»). Por último, en virtud de los artículos 45Y y 48E del Código, para las instalaciones cualificadas y las EST cuya construcción comience a partir del 1 de enero de 2026, no se permite ningún crédito si la construcción, reconstrucción o montaje de dicha instalación o propiedad incluye cualquier ayuda material de una entidad extranjera prohibida en virtud del artículo 7701(a)(52) del Código (la«Exclusión por ayuda material»). Si bien la Notificación 2026-15 del IRS aborda brevemente la Exclusión por control efectivo, esta notificación contiene principalmente orientación sobre la Exclusión por asistencia material.
2. Orientación sobre la exclusión de la asistencia material
Según la sección 7701(a)(52) del Código, el término «asistencia material de una entidad extranjera prohibida» significa, con respecto a cualquier instalación calificada, propiedad de interconexión calificada o EST, una relación de costes de asistencia material («MACR») inferior al porcentaje umbral aplicable (el«Porcentaje umbral»), tal y como se establece a continuación.
| Comienza la construcción | Porcentaje umbral | |
Instalaciones cualificadas/Propiedad de interconexión cualificada | EST | |
| 2026 | 40% | 55% |
| 2027 | 45% | 60% |
| 2028 | 50% | 65% |
| 2029 | 55% | 70% |
| 2030 y posteriores | 60% | 75% |
A los efectos de la Exclusión por Asistencia Material, el término «instalación cualificada» significa (i) una instalación cualificada, tal y como se define en la Sección 45Y(b)(1) del Código, (ii) una instalación calificada, tal como se define en la Sección 48E(b)(3) del Código, y (iii) cualquier propiedad de interconexión calificada, tal como se define en la Sección 48E(b)(4) del Código) que forme parte de la inversión calificada con respecto a una instalación calificada en virtud de la Sección 48E del Código.
La Notificación 2026-15 del IRS ofrece orientación sobre cómo calcular el MACR de una instalación o EST cualificada determinada.
3. Cálculos MACR
El método de costes directos
El enfoque de referencia, aunque ciertamente no es el más probable que se utilice en su totalidad para proyectos solares, eólicos y de tecnologías energéticas sostenibles (EST), es el método del coste directo.
- Paso de identificación. En primer lugar , al igual que las normas originales relativas al crédito por contenido nacional que figuran en la Notificación 2023-38 del IRS, el MACR puede calcularse utilizando los costes directos totales y los costes directos «prohibidos producidos por entidades extranjeras». Para ello, los contribuyentes tendrían que identificar primero los tipos de productos manufacturados («MP») y los componentes de productos manufacturados («MPC») incluidos en la instalación cualificada o EST.
- Paso de seguimiento. En segundo lugar , los contribuyentes tendrían que realizar un seguimiento individual de cada MP y MPC, incluidos los costes directos de cada uno y si cada uno fue extraído, fabricado o producido por una entidad extranjera prohibida («producido por PFE»). Existen ciertas excepciones que permiten a los contribuyentes evitar el paso de seguimiento en determinadas circunstancias, pero estas excepciones parecen limitadas y, salvo en circunstancias excepcionales, es poco probable que se apliquen en la mayoría de los casos.
- Paso de cálculo de los costes directos. En tercer lugar , los contribuyentes tendrían que determinar los costes directos atribuibles a los MP y MPC identificados (los«costes directos totales»). Si dichos MP y MPC fueran producidos por el contribuyente, este podría incluir los costes directos de material y los costes directos de mano de obra en su cálculo de los costes directos totales. Si dichos MP y MPC fueron adquiridos por el contribuyente, este puede simplemente incluir los costes de adquisición en el cálculo de los costes directos totales. Sin embargo , bajo ninguna circunstancia se pueden incluir en el cálculo los costes de incorporación de los MP y MPC a una instalación cualificada o EST (es decir, no se incluyen los costes de instalación).
- Paso de cálculo. Por último , los contribuyentes tendrían que determinar los costes directos atribuibles a cada MP producido por PFE y cada MPC producido por PFE incluido en un MP (los«costes directos producidos por PFE») y calcular el MACR pertinente restando los costes directos producidos por PFE de los costes directos totales y dividiendo dicho importe por los costes directos totales. Si dicho MACR es inferior al porcentaje umbral pertinente, dicha instalación cualificada, propiedad de interconexión cualificada o EST no podrá optar al crédito fiscal previsto en los artículos 45Y o 48E del Código, según corresponda.
Los métodos de puerto seguro
Sin embargo, en lugar de completar los pasos anteriores, la Notificación 2026-15 del IRS ofrece varias salvaguardias que los contribuyentes pueden utilizar para simplificar el cálculo del MACR de una instalación o EST calificada determinada. Tenga en cuenta que estas salvaguardias no están disponibles para las propiedades de interconexión calificadas, que deben aplicar el método de coste directo. Se aplicanciertos requisitos de declaración de impuestos.
El refugio seguro de identificación
En lugar de completar el paso de identificación, los contribuyentes pueden utilizar el refugio fiscal de identificación para identificar los MP y MPC de una instalación cualificada o EST que figure como «proyecto aplicable» en las tablas de refugio fiscal de contenido nacional establecidas en la Notificación 2024-41 del IRS.[TR1] y la Notificación 2025-08 del IRS[TR2] (las«tablas de salvaguardia de contenido nacional»y, dicha salvaguardia, la«salvaguardia de identificación»). En virtud de la salvaguardia de identificación, se aplican las mismas normas con respecto a los MP y MPC incluidos y no incluidos en la lista que las establecidas en las notificaciones de contenido nacional. Además , cuando se utilizan las tablas de salvaguardia de contenido nacional, cualquier elemento identificado como acero o hierro se descarta al identificar los MP y MPC.
El porcentaje de seguridad en cuanto a los costes y la certificación de seguridad
Al calcular el MACR, los contribuyentes que utilizan el refugio fiscal de identificación también pueden utilizar el refugio fiscal de porcentaje de coste o el refugio fiscal de certificación.
En estas circunstancias, en lugar de completar el paso de cálculo de los costes directos, los contribuyentes pueden utilizar los «porcentajes de costes asignados» que se establecen en las tablas de salvaguardia del contenido nacional y, a continuación, utilizar esa información para completar el paso de cálculo (la«salvaguardia del porcentaje de costes»). Los contribuyentes que opten por utilizar el porcentaje de costes de refugio fiscal deben utilizar los «porcentajes de costes asignados» como conjunto exclusivo y exhaustivo para los MP y MPC pertinentes.
Como alternativa, los contribuyentes pueden basarse en una certificación de un proveedor que certifique el coste directo total pagado o incurrido por el contribuyente por dicho MP o MPC que no fue producido por PFE o que dicho MP o MPC no fue producido por PFE (la«Certificación de puerto seguro»).
4. Nota breve sobre la exclusión del control efectivo
Si bien la Notificación 2026-15 del IRS abarca principalmente las normas de asistencia material, a efectos de la vertiente de «control efectivo» de las limitaciones de la FEOC, aclara que cualquier acuerdo de licencia de propiedad intelectual celebrado o modificado a partir del 4 de julio de 2025 con una entidad extranjera específica se considerará como una concesión de control efectivo de la instalación cualificada o EST aplicable a dicha entidad extranjera específica.
El equipo de Foley seguirá supervisando los avances relacionados con la exclusión por asistencia material y otras normas sobre entidades extranjeras de interés en virtud de los artículos 45Y y 48E del Código. Si tiene alguna pregunta, póngase en contacto con uno de los miembros del equipo que se indican a continuación.
