401(k)合规检查第8项：及时修订您的401(k)计划文件

为协助雇主妥善管理其401(k)计划，福里尔律师事务所将于2022年推出系列月度《401(k)合规检查》通讯。本文探讨了计划发起人对合格退休计划实施强制性及自主性修订的截止期限，并介绍了美国国税局近期发布的指导意见——该意见延长了即将到期的强制性修订截止期限。

在7月的401(k)合规检查中，我们探讨了若干对正确管理401(k)计划至关重要的政策或程序。  本月我们将重点关注：- 个人定制型401(k)计划发起人实施法定修订与自主修订的截止期限- 近期发布的美国国税局通告2022-33（该通告延长了与《保障退休金安全法案》及《CARES法案》相关的特定法定修订截止期限）

为什么这个话题很重要？

401(k)计划必须保留符合《国内税收法》和《雇员退休收入保障法》要求的书面计划文件。若未能及时根据适用法律要求或任何自主设计变更修订书面计划文件，将影响401(k)计划的税务资格认定，可能需要通过国税局更正计划（EPCRS）来解决此类违规问题。   计划发起人应知悉401(k)计划修订的时间要求，并建立相应流程以确保书面计划文件得到妥善维护及及时修订，从而符合法律规定。

法定修订的基本时限规则

美国国税局通常会为任何必须采纳以反映税法变更的401(k)计划修订设定强制截止日期。自2016年起，国税局开始每年发布"强制修订清单"，列明该年度必须采纳的401(k)计划修订内容，并规定修订采纳的截止期限。  通常，该修订截止日期为修订事项列入清单后的第二个日历年末。（此"补救修订期"允许计划发起人在该期限内对计划进行追溯性修订，以纳入与适用年度相关的强制修订内容。^¹）  当前的强制修订清单可于国税局官网查阅，有关计划发起人如何利用这些清单满足合规要求的详细讨论，请参阅我们先前发表的文章。

此外，美国国税局每年（通常在每年春季）更新一份"操作合规清单"，该清单列明了在日历年内生效的资格要求变更（即使书面计划文件在该年内无需修订以反映这些变更）。  该清单（链接在此）旨在协助401(k)计划在计划文件尚未修订以反映法定变更时，仍能依法及时执行计划所需的变更。

自由修正案的基本时间规则

虽然401(k)计划文件必须根据法律要求进行更新，但计划发起人仍有诸多机会对计划进行自主设计决策（及变更），例如：参与资格规则、可选缴费类型、缴费公式、在职分配选项等。  当401(k)计划实施设计变更时，通常称为对计划的"自主性"修订。例如，计划发起人可通过设计决策新增计划贷款或在职困难提款功能，或允许新员工类别参与计划。  此类自由裁量设计变更的基本规则是：书面401(k)计划文件必须在设计变更生效的计划年度结束前完成修订。（对于日历年度计划，即在计划开始实施设计变更的当年12月31日前完成修订。）

计划发起人应与计划管理人协作，确保在每个计划年度结束前对书面计划文件进行修订，以反映该年度生效的计划运营酌情变更。

美国国税局通告2022-33：关于《保障退休金安全与教育改革法案》及《冠状病毒援助、救济和经济安全法案》变更的特定计划修订截止期限延期

美国国税局近期发布指引，允许计划发起人延长部分（而非全部）401(k)计划修订的实施期限。这些修订旨在反映《2019年社区退休保障增强法案》（SECURE法案）及《冠状病毒援助、救济和经济安全法案》（CARES法案）带来的法律变更。下文将详细阐述相关法律修订内容及国税局更新的指引要求。

《保障法案》

根据《保障退休金安全法案》，401(k)计划可将强制最低提取的起始日期从参与者年满70岁半的日历年度次年4月1日，延至参与者年满72岁的日历年度次年4月1日。此项允许的修订仅适用于1949年6月30日之后出生的参与者。

《保障法案》要求计划须在2022计划年度结束前或美国财政部规定的更晚日期前完成修订以落实此项变更。

《冠状病毒援助、救济和经济安全法案》

《冠状病毒援助、救济和经济安全法案》（CARES法案）允许401(k)计划发起人采用以下全部或部分条款（相关计划修订的原定截止日期为2022年12月31日）： 

• 2020年最低强制分配额的暂停：计划发起人获准将原定于2020年到期的最低强制分配额再延期一年。
• 与冠状病毒相关的特别分配：计划发起人获准允许符合《CARES法案》定义的合格个人选择在2020年领取最高10万美元的冠状病毒相关分配，并免除原本应适用于该分配的10%提前支取罚金及20%强制性联邦所得税预扣。 参与者通常须在领取后三年内将此类特别分配款项偿还至计划账户。
• 计划贷款限额提高及还款期限延长： 对于允许计划贷款的401(k)计划，计划发起人可在2020年3月27日至2020年9月22日期间，将符合《CARES法案》定义的合格个人所获参与者贷款限额提高至10万美元或该参与者在计划中已归属账户余额的100%（以较低者为准）。 此外，对于2020年3月27日至2020年12月31日期间到期的任何贷款偿还，计划发起人可将还款期限延长最多一年。

美国国税局通告2022-33号

美国国税局通告2022-33将《保障退休金安全法案》上述条款及《CARES法案》中关于豁免2020年最低强制分配要求的实施期限延长至2025年12月31日。  针对《CARES法案》中与特殊新冠疫情相关分配、提高贷款限额及延长还款期限等可选条款的401(k)计划修订截止期限未获延期——该截止日期仍为2022年12月31日。  该通知同时将反削减救济措施扩展至上述截止日期前实施的修订。所有情况下，401(k)计划的运作均须视同修订自原定生效日起持续适用。

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