2025 年 7 月 4 日，特朗普总统签署了 H.R. 1 号法案，即《美丽大法案》（OBBBA）。OBBBA 将 2017 年《减税与就业法案》（TCJA）中定于 2025 年到期的某些条款延长并永久化，并增加了新的税收措施。以下是《OBBBA 法案》颁布的一些变化的简要概述[1]。
个人
1.延长 TCJA 税收档次
OBBBA 永久性地延长了 TCJA 实施的税级，巩固了较低的税率（最高边际税率为 37%）和适用于该税率的扩大税级，并继续适用税级的通胀调整。
2.州税和地方税（SALT）扣除限制
在 2025 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度，10,000 美元的扣除上限将到期，因此《奥巴马经济法案》永久性地延长了扣除上限。然而，在 2025 年至 2029 年的纳税年度，上限将提高到 4 万美元（每年增加 1%）。对于修改后的调整后总收入（AGI）超过 50 万美元的个人纳税人，扩大后的上限按修改后的 AGI 超过 50 万美元部分的 30%逐步降至 1 万美元。
值得注意的是，OBBBA 并未改变州一级的变通办法，例如由通过型企业（如合伙企业或 S 公司）代表其所有者支付的实体级税款。加利福尼亚州、纽约州和威斯康星州等州采用的这些变通办法允许业主将州税作为商业支出扣除，绕过了 SALT 扣除上限。
3.按揭利息扣除
OBBBA 法案将购置债务的抵押贷款利息扣除额永久性地限制在 75 万美元的本金上，避免了根据 TCJA 法案的规定，该限额在 2026 年恢复到 100 万美元。这适用于主要和次要住宅的贷款利息。
4.其他扣除限制
OBBBA 法案永久性地保留了 TCJA 法案中提高的标准扣除额，到 2025 年，个人申报者的标准扣除额为 15,750 美元，联合申报者的标准扣除额为 31,500 美元。这些数额将每年根据通货膨胀率进行调整。
法案》永久性地延长了杂项分项扣除禁令。
OBBBA 法案引入了一项新的慈善扣减要求，规定纳税人必须超过其 AGI 的 0.5%，才能申请慈善捐款扣减。除此之外，该法案保留了 TCJA 中对公共慈善机构现金捐款的 60% AGI 限制。
5.小费或加班费免税
OBBBA 规定，符合条件的小费最多可扣除 25,000 美元。合格的小费只适用于在 2024 年 12 月 31 日之前经常收到小费的职业中收到的小费。扣除分阶段进行，单身纳税人收入超过 15 万美元时开始分阶段扣除，单身纳税人收入超过 40 万美元时完全分阶段扣除。分项纳税人和非分项纳税人均可享受扣除。
类似的扣除适用于最高 12,500 美元的合格加班补偿，但小费同样会被淘汰。该扣除仅适用于符合 1938 年《公平劳动标准法》第 7 条定义的加班费（一般为强制加班费项目）。该扣除适用于逐项扣除者和非逐项扣除者。
商业实体
1.合格的小企业股票
OBBBA 包括大幅扩大对合格小企业股票投资的优惠。以前规定的持有期为 5 年，而《小企业股票法案》规定持有 3 年的股票可享受 50%的优惠，持有 4 年的股票可享受 75%的优惠。OBBBA 进一步将每位纳税人的免税额扩大到 1,500 万美元（与通胀挂钩）或纳税人股票 "基数 "的 10 倍，以两者中较大者为准。最后，总资产测试限制从 5000 万美元提高到 7500 万美元，同样与通货膨胀挂钩。扩大后的优惠仅适用于 2025 年 7 月 5 日或之后发行的股票。
2.合格商业收入扣除
根据第 199A 条规定，"合格商业收入 "的扣除额允许对某些独资企业、合伙企业、S 公司、信托和遗产的净收入进行最高 20% 的扣除。根据 TJCA 法案，该法案将于 2025 年到期。OBBBA 还 (i) 将个人的应纳税收入限制分阶段门槛从 50,000 美元提高到 75,000 美元，将联合申报的应纳税收入限制分阶段门槛从 100,000 美元提高到 150,000 美元，(ii) 为纳税年度内所有活跃的合格行业或企业的合格商业收入总额至少达到 1,000 美元的纳税人提供 400 美元的通货膨胀调整后的最低扣除额。
3.研发费用
OBBBA 取消了 TCJA 关于国内研发 (R&D) 费用五年摊销的要求。从 2024 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度起，企业可以在发生当年全额扣除符合条件的国内研发支出。
对于小型企业--即前三年平均年总收入在 3100 万美元或以下的企业--这一变化追溯适用于 2021 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度。这些企业可以修改其 2022-2024 年的报税表，要求立即扣除以前摊销的研发成本，从而有可能获得退税。
年均总收入超过 3100 万美元的大型企业，可以从 2022-2024 年期间加速扣除任何剩余的未摊销国内研发成本。从 2025 年开始，这些企业可以自行决定在一年或两年内扣除这些成本，而不是按照原来的五年计划。
4.永久性奖励折旧
2025 年 1 月 19 日之后购置并投入使用的符合条件的财产，其百分之百的奖励折旧在《美国商业法修订法案》中被永久化。这一变化取消了之前根据《美国税法与税后修正法案》（TCJA）计划的分阶段递减。
5.员工留用积分
OBBBA 法案追溯性地延长了 2020 年和 2021 年前两个季度美国国税局根据 CARES 法案对雇员留用抵免 (ERC) 申请进行审查和审计的时效，在 OBBBA 法案之前，该时效已基本到期。新的诉讼时效延长至六年，最晚自以下日期起算(i) 原始工资税申报表的提交日期，(ii) 根据第 6501(b)(2)条被视为提交工资税申报表的日期，或 (iii) 提交与 ERC 相关的抵免或退税申请的日期。此次延期可允许国税局在 2030 年之前对某些企业所得税申报进行审计，从而为国税局核实合规性和追回不当抵免提供更多时间。例如，如果一家企业在 2021 年 4 月 15 日提交 2020 年工资税申报表，或在 2023 年申请 ERC 退税，则至少在 2029 年之前都可能面临国税局的审查。此外，OBBBA 修订了第 6676 节，对错误的 ERC 退税征收 20% 的罚款。
能源/税收抵免
关于太阳能和风能项目，《美国可再生能源法案》修订了投资税收抵免（ITC）和生产税收抵免，大大加快了这些类型项目的逐步淘汰速度。法案》还对可再生能源和能源转型税收抵免进行了其他一些修改，包括改变 ITC 的国内含量制成品门槛，修改第 45X 款制造业生产税收抵免，以及将燃料电池作为 ITC 合格财产。
基金设立
1.投资基金的影响
关于投资基金，也许更值得注意的是哪些方面保持不变。奥巴马商业法案》没有改变目前对投资基金及其发起人有利的带息征税、管理费减免、长期资本收益或通过实体减税的规定。此外，它还扩充了许多对整个投资基金行业有利的税收条款。
机会区计划已被无限期延长。该计划的变化包括：滚动式 10 年人口普查区指定、指定机会区的新标准、投资者递延期和基础计算的变化、新的 30 年投资期规则以及强化的报告要求。
国际
1.无报复税
法案》不包括之前提议的第 899 节，该节旨在对征收某些 "不公平 "外国税的外国进行报复。
2.股票所有权的向下归属 有限公司
TCJA 废除了第 958(b)(4)节，该节禁止将外国人拥有的股票 "向下归属 "给美国人。TCJA 废除第 958(b)(4)条是为了应对某些税收筹划策略，但对更多公司产生了影响。自 2025 年 12 月 31 日后开始的外国公司纳税年度起，《美国商业法案》恢复了第 958(b)(4)节，该节一般禁止为确定受控外国公司 (CFC) 和美国股东地位而向下归属外国个人，但适用新的第 951B 节时除外。重新启用第 958(b)(4)条可以避免在非滥用情况下无意中创建受控外国公司和不必要的受控外国公司申报要求，而这恰恰不是 TCJA 废除第 958(b)(4)条的初衷。
3.新的第 951B 条
法案》第 951B 条规定，将氟氯化碳纳入规则的适用范围扩大到 "外国控制的氟氯化碳" 的 "外国控制的美国股东"。第 951B 条允许在涉及外国控制的美国股东的有限情况下，从外国个人向下归属到美国个人。这些规则适用于 2025 年 12 月 31 日之后开始的外国公司纳税年度。
4.相关 CFC 的查询规则
法案》将第 954(c)(6)条规定的相关 CFC 的 "直通规则 "永久化。如果满足某些条件，"直通规则 "可以免除计算 F 子部分收入时由 CFC 向相关 CFC 支付的股息、利息、租金和特许权使用费。
5.与 GILTI（现为 "NCTI"）和 FDII（现为 "FDDEI"）规则有关的修改
OBBBA 将 "全球无形低税率收入"（GILTI）修改并更名为 "经测试的净 CFC 收入"（NCTI），将 "外国衍生无形收入"（FDII）更名为 "外国衍生符合扣除条件收入"（FDDEI）。OBBBA 减少了某些扣除额，取消了对合格企业资产投资（QBAI）的有形净收益的扣减，并增加了 NCTI 包含额的允许外国税收抵免。因此，14% 或更高的外国税一般可免除美国对 NCTI 的征税。同样，《海外企业所得税法》减少了某些扣除额，并废除了用于计算外国直接投资的 QBAI，实际上对符合条件的外国直接投资适用 14% 的税率。GILTI 和 FDII 修正案适用于 2025 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度。
6.某些美国股东的 F 分部和 GILTI（现为 NCTI）收入纳入
根据现行法律，只有在外国公司为受控外国公司的年度的最后一天持有该外国公司股票的美国 股东才需要将 F 部分收入和 GILTI（现为 NCTI）项下的测试收入计入总收入。从 2025 年 12 月 31 日之后开始的外国公司纳税年度起，《美国商业法修正案》规定，如果一家外国公司在其纳税年度的任何时候是一家全球商品共同基金，那么在该纳税年度拥有该公司股票的每个美国股东都必须将该股东在该公司全球商品共同基金年度的 F 部分收入中按比例所占的份额计入总收入。
7.税基侵蚀最低税率（BEAT）的变化
根据现行法律，对于 2025 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度，BEAT 税率将增至 12.5%。OBBBA 将 BEAT 税率永久性地设定为 10.5%，并保留了对纳税人有利的待遇，即允许 2025 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度的所有允许税收抵免。
免税组织
根据 OBBBA 法案，免税组织的重大变化包括将私立学院和大学的捐赠税从统一的 1.4% 消费税税率改为分级税率系统，该系统采用基于学校学生人数和学校捐赠规模的公式计算。该法案还将对某些免税组织支付的薪酬征收消费税的范围从薪酬最高的五名雇员扩大到薪酬超过 100 万美元的所有雇员。对慈善扣税规则的某些修改也将影响到进行慈善捐款的个人和公司。
遗产规划
自 2026 年 1 月 1 日起，联邦赠与税、遗产税和世代交替转移税的免税额永久性地增至每人 1,500 万美元。免税额每年根据通货膨胀率进行调整。在此之前，TCJA 已将每人的免税额从 500 万美元提高到 1,000 万美元，并每年进行通胀调整。然而，TCJA 规定的增加额将于 2025 年底到期。在 2025 年的剩余时间内，免税额将保持在 1399 万美元。
2.特朗普账户
特朗普账户是一种新形式的个人退休账户，为父母拥有社会安全号码的未成年美国公民设立。受益人的特朗普账户每年最多可存入 5,000 美元，直至受益人年满 18 岁。雇主最多可为雇员或雇员的受抚养人向特朗普账户存入 2,500 美元，这些存款将不计入雇员的总收入。此外，每位在 2025-2028 年出生的美国公民都将从美国财政部一次性获得 1000 美元的特朗普账户存款，这笔存款将不计入当年每年 5000 美元的存款限额。受益人年满 18 岁之前不得提取。
其他变化
海外医疗保险法案》将安全港永久化，允许高免赔额医疗保险计划成员在免赔额前获得远程医疗服务，而不会影响成员向健康储蓄账户（HSA）缴费的资格。OBBBA 还为符合特定要求的直接初级保健安排增加了一个新的免赔前健康储蓄账户安全港，并提高了家属护理援助计划的缴费限额。
2.汇款消费税
OBBBA 新设立的税率为 1%，由汇款人支付。根据《电子资金转账法》第 919(g)条的定义，汇款转账是指由美国境内的个人向境外的个人或公司发送的金额超过 15 美元的电子转账。该税仅适用于汇款人提供现金、汇票、银行本票或任何其他类似票据的转账，通过指定金融机构账户支付的款项或使用美国发行的借记卡或信用卡支付的款项除外。
[1]除非另有说明，所有章节均指经修订的 1986 年《国内税收法》。
