El 8 de agosto de 2020, el presidente Trump emitió una orden ejecutiva en la que solicitaba un aplazamiento de la parte del impuesto sobre la nómina que corresponde a los empleados (solo el impuesto de la Seguridad Social del 6,2 %) desde el 1 de septiembre de 2020 hasta el 31 de diciembre de 2020 (la «Orden»). En el momento en que el presidente emitió la Orden, pidió al secretario del Tesoro que «explorara vías», incluida la legislación del Congreso, para «eliminar la obligación de pagar los impuestos aplazados» (es decir, condonar los importes). El Congreso aún no lo ha hecho.
Desde la publicación de la Orden, las empresas de contabilidad y los empleadores han estado solicitando al Departamento del Tesoro orientación sobre la aplicación de este aplazamiento. El 28 de agosto de 2020, cuatro días antes de que el aplazamiento entrara en vigor, el Servicio de Impuestos Internos y el Departamento del Tesoro publicaron unas escasas directrices sobre este aplazamiento (las «Directrices»).
Según lo establecido en la Guía, los empleadores son responsables tanto del aplazamiento como de la recaudación futura de los impuestos aplazados. Los empleadores están autorizados a aplazar la retención de la parte del impuesto de la Seguridad Social de la FICA para los empleados para las fechas de pago comprendidas entre el 1 de septiembre de 2020 y el 31 de diciembre de 2020 (el «Periodo de aplazamiento»), pero siguen estando obligados a retener y remitir la parte del impuesto de Medicare correspondiente a los empleados. Solo los empleados que ganen menos del importe mínimo de 4000 dólares por cada periodo de pago quincenal podrán acogerse al aplazamiento para ese periodo de pago. El Servicio de Impuestos Internos (Internal Revenue Service, «IRS») reconoce que el aplazamiento puede aplicarse a un empleado durante algunos, pero no todos, los periodos de pago del periodo de aplazamiento. Los importes aplazados de conformidad con la Guía deben ser retenidos y remitidos por el empleador de forma proporcional del salario del empleado afectado durante el período comprendido entre el 1 de enero de 2021 y el 30 de abril de 2021 (el «Período de reembolso»). Después del 30 de abril de 2021, el empleador estará sujeto a sanciones e intereses con respecto a cualquier impuesto aplazado y no pagado.
Lamentablemente, la Guía deja sin respuesta cuestiones importantes. Por ejemplo:
- ¿Pueden los empleadores optar por no acogerse al aplazamiento? Presumiblemente, la respuesta es sí. La Guía retrasó la fecha límite para que los empleadores pagaran los impuestos de la Seguridad Social, pero no obligó a los empleadores a acogerse al aplazamiento. Además, el secretario del Tesoro, Steven Mnuchin, dijo en una entrevista a mediados de agosto que el aplazamiento sería opcional para los empleadores.
- Si un empleador aplica el aplazamiento, ¿pueden los empleados optar por no participar en el aplazamiento?
- ¿Qué medidas puede tomar un empleador para recaudar los impuestos diferidos de los empleados que figuran en la nómina?
- ¿Qué medidas puede tomar un empleador para cobrar los impuestos diferidos a los empleados que ya no figuran en la nómina durante todo el período de reembolso en 2021? La Guía establece de forma algo críptica que «si es necesario, el [empleador] puede tomar medidas para cobrar de otra forma el total [de los impuestos diferidos] al empleado», lo que implica que los impuestos diferidos acumulados podrían deducirse del último sueldo del empleado, si lo permiten las leyes estatales sobre el pago de salarios.
Además, el viernes, el Centro Nacional de Finanzas, que gestiona las nóminas de más de 600 000 trabajadores federales, anunció que comenzará a aplazar los impuestos de los empleados que cumplan los requisitos para ello, sin darles la opción de excluirse. A pesar de esta señal del Gobierno federal sobre su propia interpretación de la Guía, la mayoría de los expertos fiscales desaconsejan a los empleadores que apliquen los aplazamientos. Además, los empleadores (y los proveedores de nóminas externos) no han tenido tiempo de implementar los cambios de software necesarios en los sistemas de nóminas para gestionar este cambio en las retenciones. Por lo tanto, en este momento, sin ninguna garantía de que los importes aplazados vayan a ser condonados, y teniendo en cuenta la carga que la Guía impone a los empleadores afectados para recaudar los importes aplazados en el futuro, los empleadores que apliquen el aplazamiento pueden ser responsables ante el IRS por dichos importes.
