La indemnización por despido como remuneración diferida: lo que hay que saber sobre el artículo 409A del Código y sus exenciones
El artículo 409A del Código de la Hacienda Pública (artículo 409A) establece normas estrictas que regulan el calendario de los pagos de remuneración diferida, como cuándo y en qué circunstancias pueden efectuarse dichos pagos. Su incumplimiento conlleva sanciones importantes, ya que impone un impuesto del 20 % (además de otras consecuencias fiscales adversas) sobre la remuneración diferida que no cumpla con lo establecido.
¿Se considera la indemnización por despido una remuneración diferida sujeta a la sección 409A? La respuesta puede resultar sorprendente.
En general, la remuneración diferida, a efectos de la Sección 409A, se define como un derecho legalmente vinculante que surge en un año natural para recibir una remuneración que puede abonarse en un año natural futuro.
Según esa definición amplia, el derecho a una indemnización por cese previsto en un contrato de trabajo, un plan de indemnización u otro acuerdo contractual puede considerarse una remuneración diferida, lo que significa que dicha indemnización debería estructurarse de manera que cumpla con las estrictas normas temporales de la sección 409A. Sin embargo, también existen numerosas excepciones a la sección 409A.
La siguiente tabla resume varias exenciones habituales de la Sección 409A que se aplican a los acuerdos de indemnización por cese. Un consejo práctico que conviene tener en cuenta es que la Sección 409A permite aplicar varias exenciones a un mismo acuerdo —un concepto conocido como «acumulación»—, de modo que los importes de indemnización pagaderos en virtud de un único acuerdo pueden dividirse entre más de una exención y acogerse a ellas. Para obtener más detalles sobre la «acumulación» y sobre cómo se definen algunos de los términos utilizados en estas exenciones, véase«Cuestiones complejas de cumplimiento para las empresas cuando un directivo cesa en su cargo: aplicabilidad de la sección 409A a las indemnizaciones por cese».
Exenciones habituales de la sección 409A en materia de indemnizaciones por cese
| Exención / Enfoque | Descripción | Requisitos fundamentales |
| Exención por aplazamiento a corto plazo | Quedan exentos los pagos que, en cualquier circunstancia, deban ser recibidos —de forma efectiva o presunta— a más tardar dos meses y medio después de que finalice el año en el que la retribución deje de estar sujeta a un riesgo sustancial de pérdida. | Las indemnizaciones por despido que solo sean exigibles en caso de cese involuntario del contrato laboral sin causa justificada y que deban abonarse o considerarse recibidas a más tardar el 15 de marzo del año siguiente al del cese, podrán acogerse, por lo general, a esta exención. |
| Exención del plan de indemnización por cese involuntario | Exime de impuestos a las indemnizaciones por cese que solo se abonan en caso de cese involuntario en el servicio (es decir, sin causa justificada o por parte del prestador de servicios por una «razón justificada», tal y como se define en el artículo 409A), con sujeción a los límites relativos al importe y la duración de los pagos. | Los pagos deben: (1) no superar el doble de la remuneración del prestador de servicios correspondiente al año anterior a la cese en el servicio (o, si es inferior, el doble del límite de remuneración anual para los planes con beneficios fiscales previstos en el artículo 401(a)(17) del Código de Rentas Internas ($360.000 x 2 = $720.000 para 2026)), y (2) abonarse a más tardar al final del segundo ejercicio fiscal del prestador de servicios siguiente al año en que se produzca la cese en el servicio. |
| Exención por reembolso de gastos profesionales | Exime de impuestos los pagos en concepto de indemnizaciones por cese que el prestador de servicios podría, en otras circunstancias, deducir en virtud de los artículos 162 o 167 del Código de la Hacienda Pública como gastos profesionales incurridos en relación con la prestación de servicios. | La exención solo cubre los derechos de reembolso aplicables a los gastos incurridos durante un «período de tiempo limitado», que, por lo general, abarca únicamente los períodos hasta el último día del segundo año siguiente al año en que se produjo el cese en el servicio. El período durante el cual deben abonarse los reembolsos por dichos gastos no puede, por regla general, extenderse más allá del tercer ejercicio fiscal siguiente al año en que se produjo el cese en el servicio. |
| Exención de los gastos razonables de recolocación y traslado | Exime de este requisito los reembolsos, en el marco del plan de indemnización por cese, de los gastos razonables de recolocación y de mudanza en los que haya incurrido realmente el prestador de servicios (incluido el reembolso de las pérdidas reales sufridas como consecuencia de la venta de la vivienda habitual) y que estén directamente relacionados con la finalización de los servicios prestados al beneficiario de los mismos. | La exención solo cubre los derechos de reembolso aplicables a los gastos incurridos durante un «período de tiempo limitado», que, por lo general, abarca únicamente los períodos hasta el último día del segundo año siguiente al año en que se produjo el cese en el servicio. El período durante el cual deben abonarse los reembolsos por dichos gastos no puede, por regla general, extenderse más allá del tercer ejercicio fiscal siguiente al año en que se produjo el cese en el servicio. |
| Exención del plan de indemnización por baja médica | Exime de impuestos los reembolsos de gastos médicos deducibles en virtud del artículo 213 del Código de Rentas Internas durante el período en el que el prestador de servicios pudiera optar por la cobertura prevista en la Ley Ómnibus Consolidada de Reconciliación Presupuestaria (COBRA) (por lo general, 18 meses). | Se aplica, en general, al pago de las primas médicas o al reembolso de los gastos médicos durante el período de elegibilidad de COBRA. |
| Exención por pagos limitados | Exime del pago de indemnizaciones por cese de cuantía limitada. | Los pagos deben realizarse en el marco de un plan de indemnización por cese y no superar, en total, el importe en dólares aplicable según el artículo 402(g)(1)(B) del Código de Rentas Internas (24 500 dólares para 2026) correspondiente al año del cese en el servicio. |
En la medida en que no exista una exención, la indemnización por cese suele poder estructurarse de forma que cumpla con la Sección 409A. Para ello, los pagos de indemnización deben estar motivados por un hecho que dé lugar a un pago admisible (como el fallecimiento, la incapacidad o una «separación del servicio» según la Sección 409A) y abonarse según un calendario fijo. En el caso de determinados empleados de una sociedad cotizada, los pagos motivados por una cese en el servicio también pueden estar sujetos a un plazo de espera obligatorio de seis meses. Si el prestador de servicios debe firmar una renuncia, el pago debe efectuarse, por regla general, en una fecha fija que no pueda variar entre ejercicios fiscales en función del momento de la firma de la renuncia.
Para obtener más información, póngase en contacto con cualquiera de los abogados del departamento de Prestaciones Laborales y Remuneración de Directivos de Foley.
