Loi CARES – Résumé des dispositions fiscales

La loi Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security Act (loi CARES), signée par le président le 27 mars 2020, comprend plusieurs dispositions ayant une incidence sur la fiscalité. Pour consulter le résumé de la loi CARES par Foley, cliquez ici.

Vous trouverez ci-dessous un résumé des principales dispositions.

SEC. 2201. Remboursements de relance 2020 pour les particuliers

Auteur :Julie Lee

Le projet de loi prévoit un crédit d'impôt remboursable de 1 200 dollars pour les particuliers (2 400 dollars pour les contribuables déclarant conjointement). En outre, les contribuables ayant des enfants recevront 500 dollars pour chaque enfant.  Le remboursement commence à diminuer progressivement à partir d'un revenu brut ajusté de 75 000 dollars pour les célibataires, 112 500 dollars pour les chefs de famille et 150 000 dollars pour les contribuables déclarant conjointement, à raison de 50 dollars par tranche de 1 000 dollars de revenu dépassant le montant de la réduction progressive.  Il disparaît complètement à partir de 99 000 dollars pour les contribuables célibataires sans enfants et de 198 000 dollars pour les contribuables déclarant conjointement sans enfants.

En règle générale, le contribuable n'a aucune démarche à effectuer pour bénéficier de la remise. L'IRS calculera le montant de la remise sur la base de la déclaration de revenus fédérale 2019 du contribuable, ou de la déclaration 2018 si le contribuable n'a pas encore rempli sa déclaration 2019, puis lui versera le montant correspondant. Les contribuables bénéficiant d'une remise ne sont pas tenus de payer l'impôt sur le revenu sur le montant de la remise.

SEC. 2204. Allocation d'une déduction partielle au-dessus de la ligne pour les dons caritatifs

Auteurs :Mike WooleveretErin Lasenby

L'article 2204 de la loi CARES (la « loi ») modifie l'article 62 de l'Internal Revenue Code de 1986 (le « Code ») en permettant aux contribuables qui ne détaillent pas leurs déductions de bénéficier d'une déduction limitée au-dessus de la ligne pour les dons caritatifs effectués au cours d'une année fiscale commençant en 2020.  Traditionnellement, la déduction pour dons de bienfaisance est une déduction sous la ligne réservée aux contribuables qui détaillent leurs déductions.  Toutefois, la Loi permet aux contribuables qui ne détaillent pas leurs déductions de déduire jusqu'à 300 dollars de dons en espèces versés à des organisations caritatives éligibles, telles que décrites à l'article 170(b)(1)(A) du Code, autres que les organisations de soutien (telles que définies à l'article 509(a)(3) du Code) ou les fonds conseillés par les donateurs (tels que définis à l'article 4966(d)(2) du Code), et de traiter ces dons comme une déduction hors ligne lors du calcul du revenu brut ajusté. Les dons de bienfaisance excédentaires qui ont été reportés des années fiscales précédentes en vertu des sections 170(b)(1)(G)(ii) ou 170(d) ne peuvent pas être inclus comme dons de bienfaisance aux fins de cette disposition. La disposition est en vigueur pour les années fiscales commençant après le 31 décembre 2019.

SEC. 2205. Modification des limites applicables aux dons caritatifs en 2020

Auteurs :Mike WooleveretErin Lasenby

La section 2205 de la loi CARES modifie temporairement les limites applicables aux dons caritatifs des particuliers, des entreprises et aux dons de stocks alimentaires. Les déductions pour dons caritatifs sont soumises à diverses limites en pourcentage, et la loi CARES modifie temporairement ces limites.  Pour les particuliers, la loi modifie la limite maximale de 60 % à 100 % du revenu brut ajusté. Si les dons d'un particulier dépassent la limite de 100 %, les dons excédentaires peuvent être reportés sur les cinq années fiscales suivantes. Pour les entreprises, la loi CARES modifie la limite de 10 % à 25 % du revenu imposable.  Comme pour les particuliers, si les contributions d'une société dépassent la limite de 25 %, les contributions excédentaires peuvent être reportées sur les cinq années fiscales suivantes. La loi CARES modifie la limite applicable aux contributions sous forme de stocks alimentaires en vertu de la section 170(e)(3)(C) de 15 % à 25 % pour les sociétés C et les sociétés non C.
La modification des limites s'applique aux contributions en espèces versées au cours de l'année civile 2020 et lorsque le contribuable a choisi d'appliquer cette disposition. Toutefois, cette disposition n'inclut pas les contributions aux organisations de soutien (telles que définies à la section 509(a)(3) du Code) ou aux fonds conseillés par les donateurs (tels que définis à la section 4966(d)(2) du Code).  Chaque associé ou actionnaire d'une société de personnes ou d'une société de type S doit faire son choix de report séparément. Les modifications apportées par cette disposition s'appliquent aux années fiscales se terminant après le 31 décembre 2019.

SEC. 2301. Crédit pour le maintien en emploi des salariés accordé aux employeurs soumis à une fermeture en raison de la COVID-19

Auteurs :Tim VoigtmanetBen Genzer

La section 2301 de la loi CARES prévoit un crédit d'impôt pour les employeurs soumis à une fermeture liée au COVID-19. Le crédit d'impôt sur l'emploi pour les employeurs éligibles pour chaque trimestre civil est égal à 50 % des salaires admissibles pour chaque employé pour ce trimestre civil.Cliquez icipour obtenir un résumé des directives supplémentaires de l'IRS et d'autres sources.

Employeur admissible

Un « employeur admissible » est un employeur qui exerçait une activité commerciale ou professionnelle au cours de l'année civile 2020 et qui remplit l'une des deux conditions suivantes pour tout trimestre civil : (1) l'exercice de son activité commerciale ou professionnelle est totalement ou partiellement suspendu en raison d'ordonnances émanant d'une autorité gouvernementale compétente limitant le commerce, les déplacements ou les réunions de groupe en raison de la COVID-19 (une « suspension »), ou (2) ce trimestre civil s'inscrit dans la période commençant au premier trimestre civil 2020 pour lequel les recettes brutes sont inférieures à 50 % des recettes brutes du même trimestre civil de l'année précédente, et se terminant au trimestre civil pour lequel les recettes brutes sont supérieures à 80 % du même trimestre civil de l'année précédente (une « baisse des recettes brutes »).  Une organisation exonérée d'impôt décrite à la section 501(c) du Code et exonérée d'impôt en vertu de la section 501(a) du Code est un employeur éligible si elle exerce une activité commerciale ou professionnelle et subit une suspension (mais pas une baisse des recettes brutes). Diverses règles d'agrégation s'appliquent (y compris certaines règles applicables aux groupes contrôlés) pour déterminer s'il existe un employeur unique.

Salaires admissibles

La définition des « salaires admissibles » diffère pour les employeurs admissibles comptant plus de 100 employés à temps plein et les employeurs admissibles comptant 100 employés à temps plein ou moins. Le nombre d'employés à temps plein est déterminé en fonction du nombre moyen d'employés à temps plein (au sens de l'article 4980H du Code) employés par cet employeur au cours de l'année 2019.  Le terme « salaire » comprend les salaires tels que définis à l'article 3121(a) du Code et les rémunérations telles que définies à l'article 3231(e) du Code.

• Plus de 100 employés : les salaires admissibles sont les salaires versés dans la mesure où l'employé ne fournit pas de services en raison d'une suspension ou d'une baisse des recettes brutes.
• 100 employés ou moins : Les salaires admissibles sont tous les salaires versés pendant une suspension ou une baisse des recettes brutes, y compris dans les cas où l'employé a continué à fournir des services.
• Les salaires admissibles pris en compte pour le calcul du crédit sont limités à 10 000 $ par employé pour tous les trimestres civils. En pratique, cela signifie que le montant maximal du crédit attribuable à un employé est de 5 000 $.
• Les salaires admissibles comprennent la partie avant impôt des paiements versés par l'employeur pour fournir et maintenir un régime d'assurance maladie collectif, généralement répartis au prorata entre les employés et au prorata en fonction des périodes de couverture (par rapport aux périodes auxquelles ces salaires se rapportent). Le secrétaire peut fournir des directives supplémentaires pour la répartition de ces dépenses liées au régime d'assurance maladie.
• Les salaires admissibles n'incluent pas les salaires pris en compte au titre des congés maladie admissibles ou des congés familiaux admissibles en vertu de la loi Families First Coronavirus Response Act(« FFCRA ») et des dispositions relatives à l'emploicontenues dans la loi Families First Coronavirus Response Act. En outre, les salaires admissibles d'un employé ne peuvent dépasser le montant que cet employé aurait perçu pour avoir travaillé pendant une durée équivalente au cours des 30 jours précédant immédiatement cette période.

Limite de crédit

Le crédit est limité aux « impôts sur l'emploi applicables » payés pour tous les employés pour ce trimestre civil, diminués de tout crédit au titre de la FFCRA et des sections 3111(e) et (f) du Code (relatives à l'emploi d'anciens combattants qualifiés et aux dépenses de recherche des petites entreprises qualifiées).  Si le montant du crédit dépasse cette limite pour un trimestre civil donné, l'excédent sera traité comme un trop-perçu remboursable en vertu des sections 6402(a) et 6413(b) du Code. On peut supposer que cela sera traité de la même manière que les crédits d'impôt similaires prévus par la FFCRA, pour lesquels des directives supplémentaires sont attendues.

Impôts sur le revenu applicables

Les « impôts sur l'emploi applicables » désignent la part patronale de l'« assurance vieillesse, survivants et invalidité » (impôt de 6,2 %) en vertu des sections 3111(a) et 3221(a) du Code.  Toutefois, le ministère du Trésor a indiqué dans l'avis 2020-57 que les crédits d'impôt prévus par la FFCRA peuvent être appliqués au versement des retenues sur salaire dues sur tout paiement de rémunération imposable.

Exclusion

Les employeurs ne peuvent pas bénéficier de ce crédit s'ils ont reçu un prêt pour interruption d'activité accordé aux petites entreprises en vertu de l'article 1102 de la loi CARES.

Renonciation

Le secrétaire renoncera à la pénalité prévue à l'article 6656 du Code pour défaut de dépôt si ce défaut était dû à l'anticipation raisonnable du crédit accordé en vertu du présent article.

Autres limites

Il existe des limites supplémentaires lorsque le contribuable bénéficie d'autres crédits d'impôt.

Date d'entrée en vigueur

Ce crédit s'applique aux salaires versés après le 12 mars 2020 et avant le 1er janvier 2021.

SEC. 2302. Report du paiement des cotisations patronales et des cotisations SECA

Auteurs :Mike AbbottetJordan Bergmann

La loi CARES autorise la plupart des employeurs à reporter le paiement de la part patronale des cotisations sociales (6,2 %).  Ce report s'applique aux cotisations sociales dues sur les salaires versés entre la date d'entrée en vigueur de la loi CARES et le 1er janvier 2021. 50 % des cotisations sociales reportées seront dues au plus tard le 31 décembre 2021, les 50 % restants étant dus au plus tard le 31 décembre 2022.

Le même report s'étend à (1) 50 % des cotisations sociales imposées en vertu de la loi sur les cotisations des travailleurs indépendants (6,2 %) et (2) à l'impôt sur l'emploi imposé aux employeurs en vertu de la loi sur l'impôt de retraite des cheminots (6,2 %).

Les employeurs qui bénéficient d'une remise de prêt en vertu de l'article 1106 (programme de prêts pour la protection des salaires) ou de l'article 1109 de la loi CARES ne peuvent pas reporter les impôts applicables.

La loi CARES exonère également les gestionnaires de paie et les employeurs ou organisations professionnels certifiés de la responsabilité des impôts différés si l'employeur ou le client leur demande de reporter le paiement jusqu'aux dates limites applicables.

Le secrétaire au Trésor est tenu de publier des règlements ou d'autres directives pour mettre en œuvre les dispositions relatives au report du paiement des salaires et des cotisations SECA.Cliquez icipour consulter le résumé des directives publiées le 10 avril 2020.

SEC. 2303. Modifications relatives à l'utilisation des pertes d'exploitation nettes

Auteur :Mike Donahue

Introduction

Un nombre important de contribuables devraient subir des pertes commerciales (potentiellement substantielles) en 2020 en raison de l'épidémie de coronavirus 2019 (COVID-19). Afin d'apporter une aide financière et des liquidités à ces contribuables, la loi CARES modifie les règles fédérales en matière d'impôt sur le revenu applicables à l'utilisation des pertes d'exploitation nettes (« NOL »).  En vertu de la loi CARES, un contribuable qui subit en 2020 (ou qui a subi en 2019 ou 2018) une perte d'exploitation nette est autorisé à reporter cette perte sur les cinq années précédentes afin de compenser les revenus des années précédentes et de demander un remboursement des impôts fédéraux sur le revenu déjà payés.

Règles fiscales actuelles relatives aux pertes fiscales nettes

Avant 2018, si un contribuable subissait une perte nette d'exploitation (NOL) au cours d'une année fiscale, il était généralement autorisé à reporter cette perte sur les deux années fiscales précédentes et à l'utiliser pour compenser ses revenus. Cela permettait au contribuable d'obtenir un remboursement des impôts payés au cours des deux années précédentes. Toute perte nette d'exploitation non utilisée pour compenser les revenus de l'année précédente pouvait généralement être reportée et utilisée pour compenser les revenus futurs pendant 20 ans.  La loi de 2017 sur les réductions d'impôts et l'emploi (la « loi de 2017 ») (P.L. 115-97) a généralement (i) supprimé la possibilité de reporter les pertes nettes d'exploitation et (ii) autorisé le report indéfini des pertes nettes d'exploitation survenant au cours des années fiscales commençant après le 31 décembre 2017, dans la limite de 80 % des revenus du contribuable.  Certaines exceptions à ces dispositions de la loi de 2017 ont été prévues pour certains secteurs (par exemple, l'agriculture, certaines compagnies d'assurance, etc.). Les règles relatives aux pertes nettes d'exploitation existant avant la loi de 2017 ont continué à s'appliquer aux pertes nettes d'exploitation survenues avant la date d'entrée en vigueur de la loi de 2017.

Résumé des modifications apportées aux pertes nettes d'exploitation (NOL) en 2020

Report rétroactif sur cinq ans des pertes nettes d'exploitation. La loi CARES modifie l'article 172 de l'Internal Revenue Code afin de permettre le report rétroactif des pertes nettes d'exploitation des sociétés survenues au cours d'une année fiscale commençant après le 31 décembre 2017 et avant le 1er janvier 2021, sur chacune des cinq années fiscales précédant l'année fiscale de la perte. Aucun choix n'est requis pour reporter rétroactivement ces pertes nettes d'exploitation.

• Pour les contribuables soumis à l'année civile, les pertes nettes d'exploitation (NOL) enregistrées en 2018, 2019 et 2020 peuvent être reportées sur les cinq années fiscales précédentes et continuer à être reportées indéfiniment.
• La perte nette d'exploitation est d'abord reportée sur l'année fiscale la plus ancienne de la période de report rétroactif de cinq ans, puis sur l'année fiscale suivante de cette période. Il convient de noter qu'une « période fiscale courte » (de moins de 12 mois) d'un contribuable est traitée comme une année fiscale complète aux fins du report rétroactif de cinq ans.
• La loi CARES ne modifie pas la règle actuelle relative aux pertes en capital.
• Les contribuables peuvent choisir de renoncer irrévocablement à la totalité de la période de report rétroactif de cinq ans relative à une perte nette d'exploitation.  Ce choix doit être fait avant la date limite (y compris les prolongations) de dépôt de la déclaration du contribuable (i) pour la première année fiscale se terminant après la date d'entrée en vigueur de la loi CARES, en ce qui concerne les pertes nettes d'exploitation de 2018 et 2019, et (ii) pour l'année fiscale au cours de laquelle la perte a été subie, en ce qui concerne les pertes nettes d'exploitation de 2020.

Observations

• Les contribuables qui subissent une perte nette d'exploitation (NOL) en 2020 ne bénéficieront pas des dispositions relatives au report rétrospectif avant la clôture de l'année fiscale 2020.  Toutefois, ces contribuables doivent examiner avec leurs conseillers fiscaux (i) leur situation en matière de paiement d'impôt estimé pour 2020 afin de déterminer si celle-ci peut être ajustée, et (ii) se préparer à déposer une demande de remboursement rapidement après la clôture de l'année 2020 (y compris en demandant un « remboursement rapide » sur le formulaire 1139 de l'IRS, le cas échéant).  Les contribuables qui s'attendent à une perte nette d'exploitation (NOL) pour 2020 devraient également analyser la possibilité d'accélérer les déductions en 2020 afin de pouvoir reporter ces déductions dans le cadre de leur perte nette d'exploitation (NOL) pour 2020 et augmenter tout remboursement d'impôt des années précédentes.
• Les contribuables ayant déclaré des pertes nettes d'exploitation (NOL) en 2018 et 2019 doivent rapidement examiner les options qui s'offrent à eux pour reporter ces pertes et demander les remboursements d'impôt applicables, notamment en modifiant une déclaration antérieure à 2019, en reportant une perte nette d'exploitation (NOL) de 2019 sur la déclaration de 2019 si celle-ci n'a pas encore été déposée, ou en demandant un remboursement provisoire.
• Il convient de noter qu'un déficit fiscal reporté par une société de type C sur une année fiscale antérieure à 2018 aura généralement plus de valeur qu'un report sur une année fiscale postérieure à 2017, car le taux maximal d'imposition fédéral des sociétés avant 2018 était de 35 %, contre 21 % après 2017.
• Les acquisitions postérieures à 2017 d'une société cible par un acheteur corporatif soulèvent des questions fiscales intéressantes en vertu de la loi CARES. Dans ce cas, la société cible (i) devenait souvent membre du groupe fiscal consolidé de la société acheteuse (ce qui entraînait une année fiscale raccourcie pour la société cible se terminant à la date de clôture) et (ii) déclarait une perte nette d'exploitation (NOL) dans sa déclaration fiscale pour la période raccourcie, résultant d'importantes déductions fiscales liées à la transaction.  Avant la loi CARES, cette perte nette d'exploitation ne pouvait pas être reportée en arrière par la société cible. Après la loi CARES, le vendeur cible peut souhaiter revoir son contrat de vente afin de déterminer s'il a droit à d'éventuels remboursements d'impôt avant la clôture auxquels la société cible a droit.
• Des questions intéressantes se posent également si une filiale membre d'un groupe fiscal consolidé (i) a été vendue en 2018, 2019 ou 2020, mais (ii) avait un déficit fiscal antérieur à la vente pouvant être reporté en arrière pour compenser le revenu déclaré dans une déclaration consolidée antérieure dans laquelle le membre déficitaire était inclus.  Dans ce cas, la société mère commune du groupe consolidé vendeur dépose la demande de remboursement et a généralement droit à ce remboursement d'impôt, sous réserve de tout accord de partage fiscal, des conditions du contrat de vente, etc.
• Un report en arrière des pertes nettes d'exploitation peut avoir une incidence sur le calcul des crédits d'impôt et des déductions que le contribuable avait précédemment demandés pour l'année de report en arrière, y compris, par exemple, (i) le crédit d'impôt général pour les entreprises, (ii) la déduction prévue à l'article 250 de l'Internal Revenue Code (relative au revenu mondial immatériel faiblement imposé (GILTI) pour les périodes fiscales postérieures à 2017), (iii) la déduction pour dons de bienfaisance prévue à l'article 170(b)(2)(A) du Code (limitée à 10 % du revenu imposable), etc. Les contribuables doivent examiner attentivement l'incidence de leur situation fiscale et de leurs attributs fiscaux résultant du report en arrière d'une perte nette d'exploitation.

Report de la limitation à 80 % du revenu imposable. La loi CARES suspend rétroactivement la limitation à 80 % du revenu imposable pour l'utilisation des reports de pertes nettes d'exploitation (NOL) pour les années fiscales commençant avant le 1er janvier 2021, et permet de compenser 100 % de ce revenu imposable par le montant de ces reports de pertes nettes d'exploitation.  Cette limite de revenu de 80 % est rétablie (avec de légères modifications) pour les années fiscales commençant après le 31 décembre 2021.

• Les pertes fiscales nettes (NOL) générées au cours des années fiscales commençant au plus tard le 31 décembre 2017 sont déductibles du revenu imposable du contribuable.
• Les pertes fiscales nettes (NOL) générées au cours des années fiscales commençant après le 31 décembre 2017 et avant le 1er janvier 2021 et reportées sur une autre année fiscale peuvent être entièrement déduites du revenu imposable du contribuable avant 2021.
• Les pertes fiscales nettes (NOL) générées au cours des années fiscales commençant après le 31 décembre 2017 et avant le 1er janvier 2021 et reportées sur une année fiscale postérieure à 2020 ne peuvent compenser que 80 % du revenu imposable du contribuable après 2020.
• Les pertes fiscales nettes (NOL) générées au cours des années fiscales commençant après le 31 décembre 2020 et reportées sur une autre année fiscale ne peuvent compenser que 80 % du revenu imposable du contribuable.

Observations

• Les contribuables dont l'utilisation des pertes nettes d'exploitation antérieures était limitée par l'exigence de revenu de 80 % devraient analyser les options qui s'offrent à eux en vertu de la loi CARES, y compris le dépôt d'une déclaration de revenus modifiée.
• Lorsque le seuil de revenu de 80 % est appliqué pour les années fiscales postérieures à 2020, il est calculé sur la base du revenu imposable après prise en compte de l'utilisation des pertes nettes d'exploitation antérieures à 2018 (réduisant ainsi le montant du revenu soumis au seuil de 80 %). En outre, ce seuil de revenu est déterminé sans tenir compte de diverses déductions spécifiques.

Application de l'article 965 de l'Internal Revenue Code(code fiscal américain).  La loi de 2017 a promulgué l'article 965, qui exigeait que certains actionnaires américains d'une société étrangère incluent dans leur revenu brut, à la fin de 2017, leur part des bénéfices de la société étrangère qui n'étaient pas auparavant soumis à l'impôt américain (avec la possibilité de reporter une partie importante de l'impôt américain sur ces revenus aux années fiscales postérieures à 2017).  En vertu de la loi CARES, un contribuable n'est pas autorisé à utiliser un report en arrière de pertes nettes d'exploitation pour compenser et réduire son revenu au titre de l'article 965 (il est donc uniquement autorisé à utiliser ce report en arrière pour réduire son revenu non soumis à l'article 965 pour l'année de report en arrière).

• Ce contribuable peut choisir d'exclure de sa période de report en arrière des pertes nettes d'exploitation toute année fiscale pour laquelle il a inclus un montant de revenu au titre de l'article 965.  Ce choix est considéré comme effectué en temps opportun en vertu de l'article 172(b)(3) du Code (relatif aux renonciations au report rétroactif des pertes nettes d'exploitation) s'il est effectué avant la date limite (y compris les prolongations) de dépôt de la déclaration de revenus du contribuable pour la première année fiscale se terminant après la date d'entrée en vigueur de la loi CARES.

Dispositions relatives aux pertes nettes d'exploitation pour les contribuables de l'exercice 2018. La loi CARES apporte une correction technique à la loi de 2017 qui empêchait les contribuables de l'exercice fiscal ayant subi une perte nette d'exploitation au cours d'une année fiscale se terminant en 2018 de la reporter sur les années précédentes.  La loi CARES corrige le libellé de la loi de 2017 afin de permettre aux contribuables de l'exercice fiscal qui ont subi des pertes nettes d'exploitation au cours d'une année fiscale commençant avant le 31 décembre 2017 et se terminant après le 31 décembre 2017 de reporter ces pertes en arrière.  En outre, en ce qui concerne le dépôt d'une demande de report en arrière pour une année fiscale ayant commencé avant le 31 décembre 2017 et s'étant terminée après le 31 décembre 2017, la loi CARES prévoit qu'une demande de report en arrière est considérée comme déposée dans les délais si elle est déposée au plus tard 120 jours après la promulgation de la loi CARES.

Règles spéciales pour les fiducies de placement immobilier (FPI) et les compagnies d'assurance-vie. Une FPI n'est pas autorisée à reporter en arrière une perte nette d'exploitation (et une perte nette d'exploitation ne peut être reportée en arrière sur une année au cours de laquelle le contribuable était une FPI).  De plus, les compagnies d'assurance-vie sont tenues de traiter les reports en arrière des pertes nettes d'exploitation sur les années fiscales antérieures à 2018 comme des reports en arrière de déductions pour pertes d'exploitation (sous réserve de l'article 810 de l'Internal Revenue Code en vigueur au cours de ces années).

SEC. 2304. Modification de la limitation des pertes pour les contribuables autres que les sociétés

Auteurs : David Weisblat etAshley May

En vertu de la loi sur les réductions d'impôt et l'emploi (Tax Cuts and Jobs Act), la capacité d'un contribuable non constitué en société à déduire ses « pertes d'entreprise excédentaires » a été limitée pendant les années fiscales commençant après le 31 décembre 2017 et avant le 1er janvier 2026.  Les pertes d'entreprise excédentaires correspondent au montant par lequel le total des déductions attribuables à l'ensemble des activités commerciales ou professionnelles d'un contribuable dépasse le revenu brut total et les gains attribuables à ces activités commerciales ou professionnelles, majorés de 250 000 dollars (ou 500 000 dollars dans le cas d'une déclaration commune).

La loi CARES modifie cette limitation afin qu'elle ne s'applique qu'aux années fiscales commençant après le 31 décembre 2020. En conséquence, les pertes commerciales excédentaires qui auraient autrement été refusées pour les années fiscales 2018 à 2020 seront autorisées (c'est-à-dire qu'elles bénéficieront du même traitement que si la loi sur les réductions d'impôts et l'emploi n'avait pas été promulguée).

La loi CARES prévoit également des modifications techniques relatives aux pertes commerciales excédentaires (telles que décrites dans la loi sur les réductions d'impôts et l'emploi), notamment les corrections et clarifications suivantes :

• Il précise comment les pertes commerciales excédentaires doivent être reportées sur les années fiscales suivantes ; et
• Les pertes commerciales excédentaires doivent être déterminées sans tenir compte :
  • Toutes les déductions, tous les revenus bruts ou tous les gains attribuables à toute activité commerciale ou professionnelle consistant à fournir des services en tant qu'employé (y compris toute déduction admissible en vertu des articles 172 ou 199A du Code).
  • Déductions pour pertes et certains gains provenant de la vente ou de l'échange d'immobilisations.

Les modifications techniques ci-dessus prennent effet comme si elles étaient incluses dans les dispositions de la loi sur les réductions d'impôts et l'emploi auxquelles elles se rapportent.

SEC. 2305. Modification du crédit pour l'impôt minimum dû par les sociétés au titre de l'année précédente

Auteurs :Mike WooleveretErin Lasenby

La loi CARES modifie l'article 53 de l'Internal Revenue Code de 1986 (le « Code ») afin d'accélérer la capacité d'une société à récupérer les crédits remboursables au titre de l'AMT en vertu de l'article 53(e) qui auraient pu être réclamés en 2020 et 2021, pour les années 2018 et 2019, avec la possibilité de choisir de récupérer le montant total du crédit pour 2018.  En conséquence, les sociétés peuvent obtenir des liquidités supplémentaires qui peuvent être utilisées pour faire face aux conséquences de la COVID-19.

La loi sur les réductions d'impôt et l'emploi de 2017 a abrogé l'impôt minimum de remplacement (« AMT ») pour les sociétés, mais a autorisé l'utilisation d'un crédit d'AMT payé au cours des années fiscales précédentes pour compenser l'impôt normalement dû par une société au cours des années fiscales 2018, 2019, 2020 et 2021, et de traiter 50 % du crédit comme remboursable pour les années fiscales 2018-2020 et 100 % pour les années fiscales commençant en 2021. La loi CARES prévoit que 100 % du crédit d'AMT sera traité comme remboursable dans le cas d'une année fiscale commençant en 2019.

En outre, la loi CARES prévoit une option spéciale permettant de percevoir la totalité du crédit remboursable en 2018 et de déposer une demande de remboursement provisoire au plus tard le 31 décembre 2020 à l'aide du formulaire 1139. Ce crédit accompagné d'une telle demande de remboursement doit être vérifié et traité de la même manière que les demandes de remboursement provisoires déposées en vertu de l'article 6411 du Code.  La loi CARES exige que le secrétaire au Trésor examine la demande, détermine le montant du trop-perçu et applique, crédite ou rembourse ce trop-perçu dans les 90 jours suivant le dépôt, de la même manière que l'article 6411(b) du Code.  Si une société a déposé ou était tenue de déposer une déclaration consolidée, soit pour l'année fiscale au cours de laquelle le crédit a été généré, soit pour l'année fiscale précédente affectée par cette perte ou ce crédit, les dispositions de l'article 6411(c) du Code s'appliquent aux ajustements dans la même mesure et de la même manière que celles prévues par le secrétaire au Trésor.

Le 13 avril 2020, l'IRS a annoncé que les contribuables peuvent temporairement déposer le formulaire 1139 par télécopie à compter du 17 avril 2020 et jusqu'à nouvel ordre. Si, après le 27 mars 2020, un contribuable a déjà envoyé une copie papier du formulaire 1139, il peut soumettre à nouveau la même demande par télécopie.  L'IRS a clairement indiqué qu'il n'avait pas l'intention de faire de l'option de télécopie une méthode permanente pour déposer des demandes de remboursement. En outre, l'IRS autorisera l'utilisation du formulaire 1139 pour demander des remboursements pour les années d'inclusion visées à l'article 965(a), de sorte que les contribuables peuvent ignorer les instructions qui interdisent l'utilisation du formulaire pour demander des remboursements pour les années visées à l'article 965.

Les modifications apportées par cette section s'appliquent aux années fiscales commençant après le 31 décembre 2017.

SEC. 2306 Modifications apportées à la limitation des intérêts commerciaux

Auteurs :James HowardetTori Roessler

À compter de 2018, l'article 163(j) du Code impose une limite aux déductions des intérêts commerciaux ou professionnels. Le montant des intérêts professionnels déductibles au cours d'une année fiscale ne peut dépasser la somme des éléments suivants :

1. les revenus d'intérêts commerciaux du contribuable pour l'année ;
2. 30 % du revenu imposable ajusté du contribuable pour l'année ; et
3. les intérêts financiers liés au financement du plan d'aménagement du contribuable pour l'année.

Les intérêts non admissibles sont considérés comme payés au cours de l'année fiscale suivante et peuvent être reportés indéfiniment. Il existe certaines exceptions à ces limites pour : (i) certaines petites entreprises (celles dont les recettes brutes moyennes au cours des trois années fiscales précédentes ne dépassent pas 25 millions de dollars), (ii) les services publics réglementés, et (iii) les biens immobiliers ou les activités agricoles ou commerciales qui en font le choix.

La loi CARES augmente la limite du revenu imposable ajusté de 30 % à 50 %. En règle générale, cette augmentation est autorisée pour les années fiscales commençant en 2019 et 2020. Des règles spéciales s'appliquent aux sociétés de personnes, et l'augmentation n'est autorisée que pour l'année fiscale de la société de personnes commençant en 2020.  En raison de cette règle spéciale pour les sociétés de personnes, la loi CARES contient des règles spéciales pour les intérêts commerciaux excédentaires attribués aux associés pour l'année fiscale commençant en 2019. Les contribuables peuvent choisir de ne pas bénéficier de cette augmentation pour l'une ou l'autre de ces années fiscales ; toutefois, ce choix est irrévocable sans le consentement du secrétaire.

Cette augmentation des déductions admissibles au titre des intérêts débiteurs réduira les impôts à payer pour les contribuables soumis à la limite prévue à l'article 163(j) et permettra à ces entreprises d'accroître leur liquidité, afin qu'elles puissent poursuivre leurs activités et conserver leurs employés.

À la suite de l'adoption de la loi CARES, l'IRS a publié des directives sous la forme de la procédure fiscale 2020-22, qui peut être consultée ici.  La procédure fiscale 2020-22 fournit des instructions sur la manière dont les contribuables peuvent faire les choix prévus par la loi CARES concernant la limitation prévue à l'article 163(j). Plus précisément, la procédure fiscale 2020-22 prévoit ce qui suit : (i) une prolongation automatique pour certains contribuables afin qu'ils puissent faire un choix en vertu de l'article 163(j)(7)(B) ou (C), (ii) la possibilité pour certains contribuables de retirer un choix antérieur en vertu de la section 163(j)(7)(B) ou (C), et (iii) le délai et les modalités selon lesquels certains contribuables peuvent faire des choix en vertu de la nouvelle section 163(j)(10), qui comprennent les choix (x) de ne pas appliquer la limitation de 50 % de l'ATI, (y) d'utiliser l'ATI du contribuable pour la dernière année fiscale commençant en 2019 afin de calculer la limitation pour 2020, et (z) pour un associé de se soustraire à la règle des 50 % d'intérêts commerciaux excédentaires.

SEC. 2307. Correction technique de l'amortissement supplémentaire pour les biens d'amélioration admissibles

Auteurs :Steve GoodetJordan Bergmann

La loi CARES comprend une correction et une clarification des règles relatives à l'amortissement accéléré prévues à l'article 168(k) du Code.

La loi américaine sur les réductions d'impôts et l'emploi de 2017 (Tax Cut and Jobs Act, TCJA) contenait une disposition permettant aux contribuables de demander des déductions pour amortissement supplémentaire (jusqu'à 100 %) pour certains types de « biens admissibles », notamment les biens dont la durée d'amortissement est inférieure ou égale à 20 ans.  La TCJA définissait également séparément le concept de « bien immobilier amélioré admissible » (« QIP »), défini comme « toute amélioration apportée à une partie intérieure d'un bâtiment qui est un bien immobilier non résidentiel si cette amélioration est mise en service après la date à laquelle ce bâtiment a été mis en service pour la première fois ».  Bien que la TCJA ait défini les biens d'amélioration admissibles, elle n'a pas leur attribué une durée d'amortissement de 15 ans, les empêchant ainsi d'être considérés comme des « biens admissibles » pouvant bénéficier de déductions pour amortissement supplémentaire. Cette omission a été largement reconnue comme une erreur de rédaction nécessitant une correction législative.

La loi CARES corrige cette erreur rédactionnelle en attribuant une durée d'amortissement de 15 ans aux QIP, ce qui leur permet d'être considérées comme des « biens admissibles » pouvant bénéficier d'un amortissement supplémentaire.  La loi CARES a également révisé la définition de « bien d'amélioration admissible » afin de limiter ce concept aux « améliorations apportées par le contribuable », éliminant ainsi la possibilité pour le contribuable d'obtenir un amortissement supplémentaire pour un QIP « d'occasion » qu'il a acheté, une question qui restait en suspens dans la version initiale de la loi. Ces corrections ont un effet rétroactif, comme si elles avaient été incluses dans la loi TCJA.

Cette disposition devrait non seulement améliorer l'accès des entreprises aux flux de trésorerie en leur permettant de modifier leur déclaration fiscale de l'année précédente, mais aussi inciter les contribuables à continuer d'investir dans des améliorations à mesure que le pays se remet de la crise liée à la COVID-19.

SEC. 2308 Exemption temporaire de la taxe d'accise sur l'alcool utilisé pour la fabrication de désinfectant pour les mains

Auteurs :James HowardetTori Roessler

La loi CARES supprime la taxe d'accise sur les spiritueux distillés retirés après le 31 décembre 2019 et avant le 1er janvier 2021, utilisés ou contenus dans des désinfectants pour les mains produits et distribués conformément aux directives émises par la FDA relatives à l'épidémie de COVID-19.  Bien que l'alcool dénaturé soit déjà exonéré de taxe, les distillateurs craignaient que l'utilisation d'alcool non dénaturé, c'est-à-dire destiné à la consommation humaine, pour produire du désinfectant pour les mains ne les expose à des millions de dollars de taxes. Avant la loi CARES, la taxe d'accise fédérale sur ces spiritueux distillés était de 2,70 dollars par gallon pour les 100 000 premiers gallons produits au cours d'une même année civile.  Pour chaque gallon supplémentaire, la taxe était de 13,34 dollars par gallon jusqu'à ce que plus de 22 millions de gallons soient produits, puis de 13,50 dollars par gallon.

Foley a mis en place une équipe pluridisciplinaire et multijuridictionnelle qui a préparé une multitude de ressources thématiques pour ses clients et qui est prête à aider ces derniers à relever les défis juridiques et commerciaux que l'épidémie de coronavirus pose aux parties prenantes dans divers secteurs. Cliquez icipour accéder au Centre de ressources sur le coronavirus de Foley afin de vous tenir informé des développements, des analyses et des ressources pertinents pour soutenir votre entreprise en cette période difficile. Pour recevoir ce contenu directement dans votre boîte de réception, cliquez ici et envoyez le formulaire.