Un tribunal federal anula la Notificación 2025-42 del IRS: podría restablecerse la cláusula de salvaguardia del 5 % para los proyectos eólicos y solares
El sábado 6 de junio de 2026, el Tribunal de Distrito de los Estados Unidos para el Distrito de Columbia anuló la Notificación 2025-42 del IRS (la«Notificación»), que anteriormente había eliminado la «cláusula de salvaguardia del cinco por ciento» como método para determinar el «inicio de la construcción» de proyectos eólicos y solares de más de 1,5 MW (AC) que solicitan créditos fiscales por energía limpia en virtud de los artículos 45Y y 48E del Código de Rentas Internas. Esta decisión tiene importantes implicaciones para los promotores, inversores y otras partes interesadas del sector de las energías renovables, pero, dado el escaso margen de tiempo que queda antes de la fecha límite del 4 de julio para el inicio de la construcción, la remisión al IRS para una revisión más detallada y la posibilidad de que se recurra la resolución, así como los posibles motivos procesales y sustantivos por los que podría ser revocada, no es aconsejable basarse en la «cláusula de salvaguardia del cinco por ciento» para dichos proyectos.
Notificación 2025-42 del IRS
Emitida en respuesta al Decreto Ejecutivo n.º 14.315, la Notificación eliminó la «cláusula de salvaguardia del 5 %», un método reconocido desde hacía tiempo por el IRS que permitía a los contribuyentes «iniciar la construcción» de proyectos de energía renovable (y de otro tipo) a efectos de la deducción fiscal mediante el pago o la asunción de al menos el 5 % de los costes totales del proyecto, para todos los proyectos eólicos y para los proyectos solares que superaran 1,5 MW (CA). En virtud de la Notificación, estos proyectos solo podían establecer el inicio de la construcción mediante la Prueba de Trabajo Físico, que exige comenzar trabajos físicos de naturaleza significativa, ya sea in situ o fuera de la obra, antes de la fecha límite legal del 4 de julio de 2026, con el fin de evitar la fecha límite de puesta en servicio del 31 de diciembre de 2027. La eliminación de la «cláusula de salvaguardia del cinco por ciento» en la Notificación trastocó más de una década de orientación coherente de la agencia en la que la industria se había basado desde 2013 a efectos de créditos fiscales y, antes de eso, en relación con el programa de subvenciones 1603, ya caducado.
Conclusión del Tribunal
El tribunal consideró que la Notificación era arbitraria y caprichosa a la luz de la Ley de Procedimiento Administrativo. En concreto, el tribunal consideró que el IRS (1) no había proporcionado una explicación razonada para eliminar la «cláusula de salvaguardia del cinco por ciento», (2) no había justificado el hecho de señalar específicamente los proyectos eólicos y solares a gran escala, dejando intacta la «cláusula de salvaguardia del cinco por ciento» para otros proyectos de energía limpia tecnológicamente neutros, y (3) no había tenido en cuenta los importantes intereses de confianza acumulados a lo largo de más de una década de orientación coherente ni había evaluado alternativas menos drásticas propuestas por los participantes del sector.
Qué significa esto: Anulación total
El tribunal anuló la Notificación en su totalidad para todos los contribuyentes. A primera vista, esto significa que se restablece el régimen vigente antes de la Notificación para todos los contribuyentes afectados.
Persiste la incertidumbre
Aunque la «cláusula de salvaguardia del 5 %» se ha restablecido por el momento, siguen existiendo varios motivos de incertidumbre. El tribunal ha remitido el asunto al IRS, lo que significa que la agencia podría publicar nuevas directrices, siempre que siga el proceso de toma de decisiones motivado que exige la Ley de Procedimiento Administrativo, lo que, en teoría, podría restablecer la prohibición de la «cláusula de salvaguardia del 5 %». También es posible que se presente un recurso de apelación, y existen múltiples motivos procesales y de fondo por los que la resolución del tribunal podría ser revocada en apelación. Mientras tanto, el plazo de inicio de la construcción, fijado para el 4 de julio de 2026, para los proyectos eólicos y solares con el fin de evitar la fecha límite de puesta en servicio del 31 de diciembre de 2027, sigue vigente independientemente de la decisión del tribunal.
Puntos clave para los clientes
- Los proyectos que se suspendieron en virtud de la Notificación 2025-42 pueden ahora reanudar los trámites de acreditación al amparo de la «cláusula de salvaguardia del 5 %», pero el tiempo es extremadamente limitado, dada la proximidad de la fecha límite del 4 de julio, y sigue existiendo una gran incertidumbre en cuanto al resultado final del dictamen judicial (es decir, si la «cláusula de salvaguardia del 5 %» se mantendrá en futuras directrices del IRS y tras una probable apelación del dictamen).
- En el caso de los proyectos que no puedan superar la prueba de funcionamiento físico antes de la fecha límite y cuya puesta en servicio esté prevista para después del 31 de diciembre de 2027, los promotores deberían valorar si les resulta ventajoso acogerse a la cláusula de exención del 5 %, pero, dada la incertidumbre sobre lo que depara el futuro, deben ser conscientes de los riesgos que conlleva cumplir con dicha cláusula en este momento.
- Como siempre, los contribuyentes deben documentar minuciosamente todos los gastos y las actividades de construcción para justificar su enfoque basado en el inicio de la construcción.
El equipo de Foley seguirá de cerca la evolución de la situación en relación con el inicio de las obras, de conformidad con los artículos 45Y y 48E del Código. Si tiene alguna pregunta, póngase en contacto con cualquiera de los miembros del equipo que se indican a continuación.
