关键要点
- 《2025年一项重大且美好的法案》（以下简称OBBBA）设立了一项新的享有税收优惠的员工福利，允许雇主每年为每位员工向其本人或其受抚养人开设的“特朗普账户”缴纳最高2,500美元的款项。该计划的资金来源可以是雇主缴费、员工通过第125条自助式福利计划为受抚养人进行的税前工资扣减，或两者的结合。
- 提供“特朗普账户”供款的雇主必须制定一份单独的书面计划，并满足特定的非歧视、员工通知、供款报告以及受托人通知要求。允许员工减薪的雇主还必须修订其第125条自助式福利计划，并允许员工至少每月一次更改或撤销其“特朗普账户”的选择。
- 雇主在实施该计划前，应权衡其对行政管理和劳资关系的影响。在行政管理方面，雇主无法限制特朗普账户供款的接收受托人，这可能需要与多家服务提供商进行协调。服务提供商已开始提供解决方案，以帮助雇主应对相关行政要求。在劳资关系方面，雇主资助的供款仅适用于有符合条件受抚养人的员工，这可能会被一些没有受抚养人的员工视为不公平。
“特朗普账户”不仅关乎家庭，还为雇主提供了一项可向员工提供的新型税收优惠福利。《OBBBA》设立了“特朗普账户”，即面向儿童的税收优惠储蓄账户，并配套推出了一项税收减免政策，允许雇主每年为每位员工及其受抚养人的账户最高缴纳2,500美元。
“特朗普账户”是一种传统个人退休账户（IRA），专为未满18岁且拥有社会安全号码的儿童设立，旨在为其提供专属福利。 从账户开设之日起至该子女年满18周岁当年的1月1日（即“增长期”），特朗普账户须遵守特殊规定，例如：账户资金只能投资于某些符合条件的投资项目；通常禁止提取资金；且缴款不可抵税。增长期结束后，该账户通常遵循传统IRA的规定。
在增长期内，一个“特朗普”账户可从五个不同的来源获得捐款：
- 试点计划的拨款，即美国财政部向2025年至2028年出生的美国公民子女提供的一次性1,000美元存款；
- 合格的一般性捐款，即由政府或501(c)(3)组织为广大儿童群体提供的捐款；
- 雇主缴费；
- 来自另一个特朗普账户的符合条件的转入供款；以及
- 来自父母、亲属、孩子或其他任何人的其他贡献。
雇主和“其他”供款的年度限额为5,000美元（2027年后将根据通胀指数调整）。
本文的重点是雇主缴费。具体而言，本文阐述了由雇主赞助的“特朗普账户”缴费计划的设计与运作方式、相关文件和通知要求，以及雇主需考虑的实际问题。请注意，关于雇主向“特朗普账户”缴费的规定目前仍处于提案阶段，尚未最终确定；但在最终规定发布之前，雇主可依据提案规定执行计划年度的相关事务。
雇主对“特朗普账户”的缴费：计划设计与运作
基本规则
《OBBBA》在《国内税收法典》（以下简称《法典》）中新增了第128条，该条款规定了雇主向“特朗普账户”缴纳供款可享受税收优惠。根据《法典》第128条，如果雇主根据“特朗普账户供款计划”向员工或其受抚养人的“特朗普账户”支付款项，员工可将该款项从其总收入中扣除。 “特朗普账户供款计划”是指专门为员工利益而设立的独立书面计划，其要求与《法典》第129条规定的受抚养人照护援助计划的要求类似。从总收入中扣除的金额上限为每位员工每年2,500美元，该上限自2027年起将根据通胀指数进行调整。供款仅可支付至受益人仍处于成长期的账户。
按员工计算，而非按儿童计算
2,500美元的限额是按每位员工计算，而非按每位受抚养人计算，因此，即使员工有几个孩子，其免税额仍为2,500美元。 雇主可允许员工自行决定如何在各类“特朗普账户”之间分配雇主供款。该限额适用于所有雇主；来自多个雇主的超额部分需由员工纳税，但只要该计划禁止超过限额的供款，该计划仍符合“特朗普账户”供款计划的资格。尽管雇主供款计入5,000美元的年度账户限额，但雇主无义务监督该限额。
雇主补贴、工资减扣，或两者兼有
特朗普账户的供款计划可由雇主资金资助，也可根据《国内税收法典》第125条规定的“自助餐计划”，通过员工税前工资扣减来资助，或两者结合。员工工资扣减仅适用于向受抚养人账户的供款，不适用于员工本人的账户。
限制
雇主不得限制向哪些“特朗普账户”受托人进行供款。这与许多雇主设计其他基于账户的计划（如健康储蓄账户（HSA））的方式不同：在后者中，雇主通常将供款限定于单一的HSA服务商，然后允许员工将这笔资金转入其自行选择的其他HSA账户。
不歧视
特朗普竞选账户的捐款计划须遵守某些反歧视要求，这些要求值得深入分析。请点击此处查阅我们关于这些反歧视要求的文章。
（通常）不属于《雇员退休收入保障法》（ERISA）计划
美国劳工部在一份技术公告中表示，只要参与是自愿的，且雇主不（i）对资金的使用施加超出《国内税收法典》规定的限制，（ii）作出或影响投资决策，（iii）将该计划表述为《雇员退休收入保障法》（ERISA）养老金计划，或（iv）因“特朗普账户”而收取报酬，则“特朗普账户”及“特朗普账户”供款计划通常不属于《雇员退休收入保障法》（ERISA）养老金计划。
文件和通知要求
实施特朗普账户供款计划的雇主必须遵守多项文件记录和通知要求。
- 书面计划文件：雇主需要制定一份单独的书面计划，其中应说明：符合条件的员工类别； 关于缴费的规则，包括缴费金额以及员工是否可通过雇主的第125节自助式福利计划进行缴费；员工如何指定“特朗普账户”以接收缴费；本条所述的认证、通知和报告程序；计划年度；以及纠正行政失误（例如未通过非歧视性测试）的程序，包括当最初被视为免税的缴费被认定为应税时，向员工和受托人发出通知。 雇主还必须按照书面计划的条款运营该计划。
- 对第125节自助计划的修订：如果雇主允许员工通过雇主的第125节自助计划，向其符合条件的受抚养人的“特朗普账户”进行税前供款，则雇主需要修订该自助计划，将“特朗普账户”供款描述为该计划下可享有的额外福利。 该计划不得采用通常针对年中选择变更的“身份变更”限制，而必须允许参与者出于任何原因，至少每月一次对特朗普账户的选择进行前瞻性变更或撤销。
- 员工声明：虽然并非强制要求，但雇主可依据员工提供的书面声明（纸质或电子形式），该声明应说明：(i) 账户受益人即为该员工本人，或预计将在供款的课税年度内成为该员工的受抚养人； (ii) 受益人的出生日期，以便雇主确认受益人处于成长期内；以及 (iii) 据雇员所知，不存在任何会导致该受益人丧失当年供款资格的事实。除非雇主实际知悉该声明有误，否则可采信该声明。
- 员工通知：雇主必须向符合条件的员工告知“特朗普账户”供款计划的实施情况及条款。拟议法规仅要求通知内容“合理”，但未具体规定其具体内容。作为起点，我们建议通知中应包含计划文件中要求的同类信息，以及（如适用）第125条自助式福利计划中的相关信息。
- 缴费声明：雇主必须向每位员工提供一份书面声明，说明上一日历年内为该员工缴纳的“特朗普账户”缴费金额。通过在该年度员工的W-2表格中如实申报相关金额，即可满足此要求。
- 向受托人发出的书面通知：雇主每次向特朗普账户受托人转账时，必须向受托人提供一份书面声明，明确该款项为第128条规定的供款。如果雇主随后确定该款项的全部或部分并非第128条规定的供款，则必须向受托人提供一份书面更正通知，其中应注明受影响的账户、供款所属的日历年以及不符合资格的金额。 该通知通常须在雇主作出认定后的21个日历日内提交。雇主还必须制定相关程序，以确保向受托人提供此类通知。
实际考虑
- 对于希望实施“特朗普账户”供款计划的雇主而言，最大的障碍在于一项规定：雇主不得限制供款的收款受托人。因此，雇主必须追踪每位员工的“特朗普账户”受托人，并将供款汇给最终可能多达数十家的不同服务提供商。幸运的是，为雇主计划提供服务的机构已开始推出新服务，以协助雇主应对这一问题。
- 如果雇主选择向员工的“特朗普账户”注入雇主资金，而非仅仅允许员工进行税前供款，还应考虑员工关系方面的问题。虽然大多数雇主提供的福利无论员工是否有受抚养人都能享受，但这种供款仅面向有受抚养人的员工，这可能会被一些没有受抚养人的员工视为不公平。
- 最后，如果雇主允许员工通过第125条自助式计划以工资扣减的方式进行缴费，则雇主需要建立一套流程，以记录这些选择（及选择变更），并在其薪资系统中正确实施。
