Der Kongress verabschiedet ein Gesetz über zweijährige Steuererleichterungen
Am 17. Dezember 2010 unterzeichnete Präsident Obama ein Steuerentlastungspaket in Höhe von 858 Milliarden US-Dollar. Das Gesetz über Steuererleichterungen, die Verlängerung der Arbeitslosenversicherung und die Schaffung von Arbeitsplätzen von 2010 (2010 Tax Relief Act) bringt weitreichende Änderungen für viele Steuerbestimmungen mit sich und enthält wichtige Neuerungen im Steuerrecht für die Nachlassplanung. Dieser Alert stellt die für 2011 und 2012 geltenden Steuergesetze für Nachlässe, Schenkungen, GST und Spenden für wohltätige Zwecke vor und fasst sie zusammen. Gemäß dem Steuerentlastungsgesetz von 2010 hat jede Person einen „übertragbaren” einheitlichen Freibetrag von 5 Millionen US-Dollar für die Erbschafts- und Schenkungssteuer, wobei jeder darüber hinausgehende Betrag mit einem Höchstsatz von 35 Prozent besteuert wird. Einige dieser Bestimmungen können auf Wunsch rückwirkend auf Verstorbene aus dem Jahr 2010 angewendet werden.
Steuerliche Änderungen für die Nachlassplanung
Erbschaftssteuer. Das Steuerentlastungsgesetz von 2010 sieht eine Erbschaftssteuer für Verstorbene vor, die 2011 und 2012 sterben, aber der Freibetrag für die Erbschaftssteuer wird auf 5 Millionen Dollar erhöht. Das bedeutet, dass jede Person bei ihrem Tod bis zu 5 Millionen Dollar steuerfrei übertragen kann. Auf Beträge von mehr als 5 Millionen US-Dollar wird eine Steuer von 35 Prozent erhoben. Dies ist eine dramatische Änderung gegenüber dem Freibetrag von 1 Million US-Dollar und dem Steuersatz von 55 Prozent, die zuvor für 2011 vorgesehen waren. Dieser neue Erbschaftssteuersatz und Freibetrag ist befristet und läuft Ende 2012 aus.
Schenkungssteuer. Das Steuerentlastungsgesetz von 2010 vereinheitlicht den Freibetrag für Schenkungs- und Erbschaftssteuer für 2011 und 2012. Das bedeutet, dass jede Person in den nächsten zwei Jahren Schenkungen im Wert von bis zu 5 Millionen Dollar steuerfrei tätigen kann. Bislang lag der Freibetrag für Schenkungssteuer nie über 1 Million Dollar (und bleibt auch für 2010 bei 1 Million Dollar). Alle steuerpflichtigen Schenkungen zu Lebzeiten reduzieren jedoch den verbleibenden Freibetrag für die Erbschaftssteuer des Schenkers. Wenn beispielsweise ein Elternteil seinem Kind eine steuerpflichtige Schenkung in Höhe von 2 Millionen US-Dollar zu Lebzeiten macht, reduziert sich der verbleibende Freibetrag für die Erbschaftssteuer des Elternteils auf 3 Millionen US-Dollar.
Da dieses neue Gesetz Ende 2012 auslaufen soll, sollten Kunden, die Schenkungen zu Lebzeiten in Höhe von über 1 Million US-Dollar in Betracht ziehen, solche Schenkungen bis nach 2010 aufschieben, da dann ab dem 1. Januar 2011 ein zweijähriges Zeitfenster für steuerfreie Großschenkungen besteht.
Die lebenslange Schenkungssteuerbefreiung gilt nur für Schenkungen, die über den jährlichen Freibetrag hinausgehen, d. h. den jährlichen Betrag, den eine Person steuerfrei an eine andere Person verschenken darf. Für das Jahr 2011 bleibt der jährliche Freibetrag für Schenkungen bei 13.000 US-Dollar pro Person (oder 26.000 US-Dollar pro Ehepaar).
Generation-Skipping Transfer (GST) Tax (Steuer auf Vermögensübertragungen zwischen Generationen). Das Steuerentlastungsgesetz von 2010 vereinheitlicht auch den Freibetrag für die Erbschaftssteuer und die GST-Steuer für 2011 und 2012. Das bedeutet, dass jede Person in den nächsten zwei Jahren bis zu 5 Millionen US-Dollar steuerfrei an ihre Enkelkinder (oder einen Trust zu deren Gunsten) übertragen kann. GSTs, die den Freibetrag von 5 Millionen US-Dollar überschreiten, unterliegen einem GST-Steuersatz von 35 Prozent. GSTs, die im Jahr 2010 vorgenommen wurden, unterliegen rückwirkend einem Freibetrag von 5 Millionen US-Dollar und einem Steuersatz von null Prozent.
Spendenübertragung. Spender, die mindestens 70½ Jahre alt sind, können nun bis zu 100.000 US-Dollar aus einem traditionellen IRA-Konto direkt an eine Wohltätigkeitsorganisation spenden, ohne dass dafür Steuern anfallen. Nach bisherigem Recht mussten Spender zunächst alle IRA-Auszahlungen an Wohltätigkeitsorganisationen als Einkommen angeben und dann einen Spendenabzug von der Einkommensteuer geltend machen. Diese Ausnahme vom Einkommen gilt rückwirkend zum 1. Januar 2010.
Umwandlung in einen Roth IRA. Kunden, die eine Umwandlung in einen Roth IRA im Jahr 2011 oder 2012 in Betracht ziehen, profitieren von der Verlängerung der niedrigeren Einkommensteuersätze im Steuerentlastungsgesetz von 2010. Aufgrund der Verlängerung der Einkommensteuersätze von 2010 sollten Kunden, die 2010 eine Umwandlung in einen Roth IRA vorgenommen haben, in Betracht ziehen, die Einkünfte aus diesen Umwandlungen über zwei Jahre zu verteilen, anstatt sie vollständig im Jahr 2010 anzugeben. Seit dem 1. Januar 2010 gibt es keine Einkommensgrenze mehr für Roth IRA-Umwandlungen.
Übertragbarkeit von Freibeträgen für Erbschafts- und Schenkungssteuern. Das Steuerentlastungsgesetz von 2010 führt ein neues Konzept der Übertragbarkeit von Freibeträgen für Erbschafts- und Schenkungssteuern ein. Übertragbarkeit bedeutet, dass Ehepartner unter bestimmten Umständen ihre nicht genutzten Freibeträge für Erbschafts- und Schenkungssteuern in Höhe von 5 Millionen US-Dollar miteinander teilen können. Diese Übertragbarkeit ermöglicht es Ehepartnern, einen kombinierten Freibetrag von 10 Millionen US-Dollar effektiv zu nutzen. In früheren Jahren war der nicht genutzte Freibetrag einer Person nicht auf den überlebenden Ehepartner übertragbar. Ab 2011 ermöglicht die Übertragbarkeit dem überlebenden Ehepartner, zusätzlich zu seinem eigenen Freibetrag von 5 Millionen Dollar auch den nicht genutzten Freibetrag seines verstorbenen Ehepartners in Anspruch zu nehmen. Wenn beispielsweise ein Ehemann im Jahr 2011 verstirbt, nachdem er zu Lebzeiten Schenkungen in Höhe von 2 Millionen Dollar getätigt und sein gesamtes Vermögen in Höhe von 8 Millionen Dollar seiner Ehefrau hinterlassen hat, fallen bei seinem Tod keine Steuern an, und in seiner Erbschaftssteuererklärung wird eine Wahl getroffen, die es seiner Ehefrau ermöglicht, seinen nicht genutzten Freibetrag von 3 Millionen Dollar für die Erbschaftssteuer zu nutzen. Der verfügbare Freibetrag der Ehefrau erhöht sich dadurch auf 8 Millionen Dollar – ihre 5 Millionen Dollar plus die nicht genutzten 3 Millionen Dollar ihres Mannes. Die Übertragbarkeit gilt nicht für die GST-Steuerbefreiung.
Grundregeln. Das Steuerentlastungsgesetz von 2010 gewährt eine gestaffelte Bemessungsgrundlage für Vermögenswerte im Nachlass eines Verstorbenen und ersetzt damit die 2010 geltenden modifizierten Übertragungsgrundregeln. Nach den gestaffelten Bemessungsgrundlagen erhält das Vermögen eines Verstorbenen eine neue Bemessungsgrundlage, die auf den Marktwert zum Zeitpunkt des Todes des Verstorbenen „gestaffelt” wird.
Keine GRAT-Beschränkungen. Das Steuerentlastungsgesetz von 2010 enthält keine Mindestlaufzeitbeschränkung für Grantor Retained Annuity Trusts (GRATs), eine Bestimmung, die in vielen früheren Gesetzentwürfen enthalten war.
Optionale Wahlmöglichkeit für Verstorbene im Jahr 2010. Nachlässe von Verstorbenen, die im Jahr 2010 verstorben sind, können zwischen zwei Erbschaftssteuerregelungen wählen. Sie können entweder das bisherige Gesetz von 2010 anwenden, das keine Steuer auf den Nachlass eines im Jahr 2010 Verstorbenen erhebt und eine modifizierte Übertragungsbasis für Nachlassvermögen zulässt, oder sie können sich dafür entscheiden, einen Freibetrag von 5 Millionen US-Dollar und einen maximalen Steuersatz von 35 Prozent auf den gesamten Nachlass anzuwenden und eine Basisaufwertung für alle Vermögenswerte des Nachlasses zu erhalten. Dadurch können Nachlässe mit einem Wert von weniger als 5 Millionen US-Dollar von einer Basisaufwertung profitieren, während größere Nachlässe 2010 von einer unbegrenzten Erbschaftssteuerbefreiung profitieren können.
Überprüfung von Nachlassplanungsdokumenten. Das Steuerentlastungsgesetz von 2010 bringt weitreichende Änderungen mit sich, die sich auf viele Nachlassplanungen auswirken werden. Es wird empfohlen, Nachlassplanungen zu überprüfen, um festzustellen, wie sich das Steuerentlastungsgesetz von 2010 auf aktuelle Planungen auswirkt.
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