Einblick in SECURE 2.0: Änderungen der Vorschriften zur Mindestauszahlungsquote

Der SECURE 2.0 Act von 2022 (SECURE 2.0) bringt erhebliche Änderungen für die rechtliche und administrative Compliance von US-Altersvorsorgeplänen mit sich. Foley & Lardner LLP verfasst eine Reihe von Artikeln, die sich eingehend mit den wichtigsten Bestimmungen von SECURE 2.0 befassen, die sich auf die Strukturierung und Verwaltung von 401(k)-Plänen, Pensionsplänen und anderen Arten von arbeitgeberfinanzierten Altersvorsorgeplänen durch Arbeitgeber auswirken werden.

In diesem Artikel erläutern wir ausführlicher die Änderungen, die SECURE 2.0 an den Vorschriften zur Mindestauszahlung (RMD) für Altersvorsorgepläne vorgenommen hat.

Die RMD-Regeln regeln, wann Altersvorsorgepläne während der Lebenszeit der Teilnehmer Ausschüttungen vornehmen müssen und wann die Begünstigten verstorbener Teilnehmer die im Rahmen dieser Pläne geschuldeten Todesfallleistungen erhalten müssen. Der ursprüngliche SECURE Act, der 2019 verabschiedet wurde, hat die RMD-Regeln bereits erheblich geändert, beispielsweise durch die Änderung des RMD-Alters eines ausgeschiedenen Teilnehmers von 70½ auf 72 Jahre und die Änderung des Zeitraums, in dem Begünstigte Zahlungen erhalten können, einschließlich der Hinzufügung einer neuen 10-jährigen Zahlungsfrist für bestimmte benannte Begünstigte. Weitere Informationen zu den im Rahmen des SECURE Act von 2019 vorgenommenen RMD-Änderungen finden Sie hier.

SECURE 2.0, das Ende 2022 in Kraft trat, sieht weitere Änderungen der RMD-Regeln vor, wie im Folgenden erläutert wird.

Änderungen des RMD-Alters des Teilnehmers (gültig ab 2023)

Wie oben erwähnt, wurde gemäß dem SECURE Act von 2019 das RMD-Alter für ausgeschiedene Teilnehmer mit Wirkung ab 2020 von 70½ auf 72 Jahre angehoben. SECURE 2.0 ändert das RMD-Alter erneut auf 73 Jahre im Jahr 2023 und schließlich auf 75 Jahre. Die nachstehende Tabelle zeigt die Änderungen des RMD-Alters zu den jeweiligen Zeitpunkten.

* SECURE 2.0 enthält einen Fehler hinsichtlich des Datums des Inkrafttretens der Änderung des Mindestauszahlungsalters von 73 auf 75 Jahre. Das Obige ist unsere beste Vermutung, wie dies vom Kongress korrigiert werden könnte, wenn er technische Änderungen an SECURE 2.0 verabschiedet.

Bei leistungsorientierten Pensionsplänen hat der Kongress, ähnlich wie beim SECURE Act von 2019, die Bestimmungen des Internal Revenue Code nicht geändert, wonach eine versicherungsmathematische Anpassung der Leistungen, die nach Vollendung des 70. Lebensjahres eines Teilnehmers beginnen, vorgenommen werden muss, um die Verzögerung der Auszahlung widerzuspiegeln.

Keine RMDs für Roth-Konten erforderlich (gültig ab 2024)

Eine weitere Änderung, die SECURE 2.0 an den RMD-Regeln vorgenommen hat, besteht darin, dass ab dem Kalenderjahr 2024 keine RMDs mehr an Teilnehmer während ihrer Lebenszeit aus ihren Roth-Konten im Rahmen ihres Altersvorsorgeplans gezahlt werden müssen. Damit werden die für Roth-Konten geltenden RMD-Regeln an die für Roth-IRAs geltenden Regeln angeglichen. Ein Teilnehmer, der aufgrund einer Beendigung seines Arbeitsverhältnisses im Jahr 2023 mit RMDs beginnen muss, muss seine RMD für 2023 dennoch bis zum 1. April 2024 aus seinem Roth-Konto erhalten. Ob ein Teilnehmer, der vor dem 1. Januar 2024 mit RMDs begonnen hat, ab 2024 keine RMDs mehr erhalten muss, hängt davon ab, ob die Richtlinien der US-Steuerbehörde Internal Revenue Service dies zulassen. Nach geltendem Recht müssen diese Auszahlungen, sobald sie zu Lebzeiten eines Teilnehmers begonnen haben, mindestens einmal jährlich fortgesetzt werden.

RMD-Regeln für beitragsorientierte Pläne, die Renten enthalten (gültig ab 2023)

Aus einigen Bestimmungen in SECURE 2.0 geht hervor, dass der Kongress versucht, Rentenverträge innerhalb von beitragsorientierten Pensionsplänen attraktiver zu gestalten. Vor SECURE 2.0 unterlagen die RMDs aus Rentenversicherungen, die innerhalb eines beitragsorientierten Pensionsplans gehalten wurden, im Allgemeinen den RMD-Regeln, die für leistungsorientierte Pensionspläne gelten. Mit der Verabschiedung von SECURE 2.0 ist dies nicht mehr der Fall.

Erstens sieht SECURE 2.0 vor, dass ein beitragsorientierter Pensionsplan nicht gegen die RMD-Vorschriften verstößt, wenn ein im Konto eines Teilnehmers gehaltener Rentenvertrag die folgenden Leistungszahlungen am oder nach dem Renteneintrittsdatum vorsieht:

• Eine jährliche Erhöhung der Rentenzahlungen um einen konstanten Prozentsatz, der weniger als fünf Prozent pro Jahr beträgt.
• Eine Pauschalsumme, die dazu dient, entweder die Rentenlaufzeit zu verkürzen oder künftige Rentenzahlungen ganz oder teilweise abzulösen, sofern die Pauschalsumme unter Verwendung angemessener versicherungsmathematischer Annahmen berechnet wird, oder eine Pauschalzahlung, die eine Vorverlegung der Rentenzahlungen um bis zu 12 Monate darstellt, unabhängig davon, ob die gesamte Rentenzahlungsdauer verkürzt wird oder die Zahlungen für den Vorverlegungszeitraum ausgesetzt werden.
• Zahlungen in Form von Dividenden oder ähnlichen Ausschüttungen; oder
• Eine Todesfallleistung in Höhe des Überschusses der gezahlten Rentenprämien abzüglich der geleisteten Zahlungen.

Viele dieser Änderungen an Rentenzahlungen wären nach den RMD-Regeln ansonsten nicht zulässig.

Zweitens sieht SECURE 2.0 vor, dass, wenn ein beitragsorientierter Pensionsplan die teilweise Anlage des Kontos eines Teilnehmers in einen Rentenvertrag zulässt, die Rentenzahlungen bei der Berechnung der vom Plan geschuldeten RMDs berücksichtigt werden können. Konkret wird die vom Plan für ein bestimmtes Jahr geschuldete RMD berechnet, indem der Wert der Rentenverträge als Teil des Kontostands behandelt wird, aus dem die RMDs gezahlt werden müssen, aber dann die Zahlungen aus dem Rentenvertrag zur Erfüllung der RMD angerechnet werden.

Schließlich sieht SECURE 2.0 großzügigere Regeln für qualifizierte Langlebigkeitsrentenverträge (QLACs) vor. Ein QLAC ist eine Art von Rente, bei der der Beginn der Auszahlung auf spätestens das 85. Lebensjahr des Teilnehmers verschoben wird. Nach den üblichen RMD-Grundsätzen würde der Wert einer Rente als Teil des Kontoguthabens berücksichtigt werden, um die RMD-Zahlung zu bestimmen, die der Teilnehmer erhalten muss. QLACs müssen jedoch nicht als Teil des Kontoguthabens berücksichtigt werden, sodass der Teilnehmer bis zum tatsächlichen Beginn der QLAC-Rentenzahlungen geringere RMDs beziehen kann, allerdings nur, wenn die QLAC eine ganze Reihe von Anforderungen erfüllt, die von der US-Steuerbehörde Internal Revenue Service auferlegt werden. SECURE 2.0 ändert einige dieser Anforderungen. Beispielsweise sahen die bisherigen Vorschriften vor, dass die für eine QLAC gezahlten Prämien 25 % des Kontostands des Teilnehmers oder 100.000 US-Dollar nicht überschreiten durften, je nachdem, welcher Betrag geringer war. SECURE 2.0 hebt die 25-Prozent-Grenze auf und erhöht den Dollarbetrag auf 200.000 US-Dollar.

RMD-Regeln für Treuhandfonds für besondere Bedürfnisse (gültig ab 2023)

Der SECURE Act von 2019 schränkte die Möglichkeit von Begünstigten von beitragsorientierten Altersvorsorgeplänen ein, nach dem Tod des Teilnehmers lebenslange Auszahlungen zu erhalten. Für bestimmte Begünstigte gelten Sonderregelungen, darunter Begünstigte im Rahmen einer Treuhandgesellschaft für besondere Bedürfnisse, die als Begünstigte für das Konto des Teilnehmers benannt ist. SECURE 2.0 erlaubt es dieser Treuhandgesellschaft für besondere Bedürfnisse, eine gemeinnützige Organisation als Restbegünstigte einzusetzen, ohne dass dadurch die Sonderregelungen verloren gehen.

Was tun jetzt?

Plan-Sponsoren, die diese Bestimmungen umsetzen möchten, müssen mit ihren Plan-Verwaltern zusammenarbeiten, um die Verwaltungsprozesse des Plans zu ändern. Obwohl diese Bestimmungen technisch gesehen nicht verbindlich sind (beispielsweise könnte ein Altersvorsorgeplan weiterhin vorschreiben, dass die Auszahlungen mit 72 Jahren beginnen), kann es schwierig sein, die Pläne angemessen zu verwalten, und für die Teilnehmer verwirrend sein, wenn diese neuen Bestimmungen nicht übernommen werden. Beispielsweise können RMDs nicht übertragen werden. Wenn ein Plan weiterhin Auszahlungen im Alter von 72 Jahren vorschreibt, müsste er dennoch die Übertragung dieser Auszahlung im Alter von 72 Jahren zulassen, da es sich rechtlich gesehen nicht um eine RMD handelt.

Plan-Sponsoren sollten auch die Zusammenfassungen der Planbeschreibungen und andere Mitteilungen an die Teilnehmer überprüfen, um festzustellen, ob Aktualisierungen erforderlich sind. SECURE 2.0 verlangt keine Planänderungen zur Berücksichtigung dieser neuen Vorschriften bis zum letzten Tag des ersten Planjahres, das am oder nach dem 1. Januar 2025 beginnt (2027 im Falle von staatlichen Plänen).

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