La selección de fideicomisarios puede reducir la obligación tributaria de un fideicomiso irrevocable

Por lo general, los ingresos obtenidos por un fideicomiso irrevocable están sujetos al impuesto sobre la renta estatal, además del impuesto sobre la renta federal. Tomar decisiones estratégicas al establecer el fideicomiso de su cliente, como seleccionar un fideicomisario que resida en un estado sin impuesto sobre la renta estatal, puede reducir potencialmente esta obligación tributaria.

Prueba de dos pasos

Un estado puede determinar que tiene interés en gravar un fideicomiso irrevocable basándose en diversos factores, entre ellos la residencia del otorgante/fideicomitente, la residencia del beneficiario, la residencia del fideicomisario y la ubicación de la administración del fideicomiso. Sin embargo, en general, un estado solo puede tener interés en gravar los ingresos de un fideicomiso irrevocable si: (1) existe «algún vínculo definido, alguna conexión mínima» entre el estado y el fideicomiso irrevocable que pretende gravar, y (2) los ingresos que el estado pretende gravar están relacionados de forma racional con valores vinculados al estado que grava.

Esta prueba de dos pasos aumenta la carga que recae sobre el estado para demostrar su interés en gravar un fideicomiso irrevocable y recientemente fue confirmada en una decisión del Tribunal Supremo de los Estados Unidos (North Carolina Dep’t of Rev. v. Kimberley Rice Kaestner 1992 Family Trust, No. 18-457 (EE. UU., 21/6/19)), que sostuvo por unanimidad que la residencia de un beneficiario en un estado no es por sí sola una base suficiente para que ese estado grave con impuestos un fideicomiso irrevocable. Si el beneficiario no recibe, ni tiene derecho a exigir, distribuciones en ese estado, entonces no existe una conexión mínima suficiente con el fideicomiso irrevocable para que el estado imponga un impuesto sobre la renta basado únicamente en la residencia del beneficiario.

Residencia del fideicomisario individual

Sin embargo, en el caso de los fideicomisarios que son personas físicas (a diferencia de una sociedad fiduciaria), la residencia de un fideicomisario suele crear una conexión suficiente con el estado para que este grave fiscalmente un fideicomiso irrevocable. Esto se debe a que el fideicomisario tiene una estrecha relación con los activos del fideicomiso, tiene la capacidad de contraer obligaciones en virtud del fideicomiso y puede llegar a ser personalmente responsable de los contratos del fideicomiso. Además, en el ejercicio de sus funciones de administración del fideicomiso, los fideicomisarios se benefician de las ventajas y protecciones del estado. En consecuencia, un estado puede gravar los ingresos de un fideicomiso irrevocable únicamente sobre la base de la residencia del fideicomisario. Esto significa que la carga fiscal del fideicomiso irrevocable de su cliente puede verse afectada por el tipo impositivo sobre la renta del estado en el que reside su fideicomisario.

Cuarenta y dos estados gravan con un impuesto estatal sobre la renta a los fideicomisos irrevocables no otorgantes, y el tipo impositivo sobre la renta en estos estados oscila entre el 2,9 % y el 13,3 %. Si el fideicomisario de su cliente reside en un estado que grava los ingresos basándose únicamente en la residencia del fideicomisario, esto puede aumentar considerablemente la carga fiscal del fideicomiso irrevocable de su cliente. Elegir un fideicomisario en un estado sin impuesto sobre la renta, como Florida, puede eliminar potencialmente esta fuente adicional de obligación tributaria.

Este artículo se publicó originalmente en WealthManagement.com.