En diciembre de 2017, el presidente Trump promulgó la Ley de Recortes Fiscales y Empleo (Tax Cuts and Jobs Act, TCJA). Como resultado, la exención del impuesto sobre donaciones y sucesiones («Exención del impuesto sobre sucesiones»), así como la exención del impuesto sobre transferencias entre generaciones («Exención GST»), aumentaron a 11 180 000 dólares para 2018 y se indexan según la inflación hasta el 31 de diciembre de 2025.
La exención del impuesto sobre el patrimonio y la exención del GST para 2020 es de 11 580 000 dólares (23 160 000 dólares para parejas casadas). El tipo impositivo actual para las transferencias que superan la exención del impuesto sobre el patrimonio y la exención del GST es del 40 %.
A menos que se adopten medidas legislativas adicionales, el 1 de enero de 2026, la exención del impuesto sobre el patrimonio y la exención del GST volverán a los niveles anteriores a la TJCA (los importes de la exención del impuesto sobre el patrimonio y la exención del GST para el año fiscal 2017, el último año antes de que la TCJA entrara en vigor, eran de 5 490 000 dólares).
Posibles cambios en la legislación
Por supuesto, la ley actual en virtud de la TCJA podría cambiar antes del 1 de enero de 2026 como resultado de una acción del Congreso. También es posible que un cambio en la administración en las elecciones presidenciales de 2020 acelere este proceso.
El presunto rival del presidente Trump, el exvicepresidente Joe Biden, no ha publicado un plan detallado sobre el impuesto de sucesiones; sin embargo, es posible que se proponga una nueva ley que (i) acelere el retorno de las exenciones del impuesto sobre el patrimonio y del GST a los niveles anteriores a la TCJA antes de 2026 y/o aumente el tipo impositivo sobre el patrimonio y (ii) elimine y/o reduzca significativamente el beneficio del actual «incremento» de la base imponible del impuesto sobre la renta que reciben los beneficiarios de las herencias en virtud de la legislación fiscal vigente. Las recomendaciones del Grupo de Trabajo para la Unidad Biden-Sanders afirmaban que «los impuestos sobre el patrimonio también deberían volver a elevarse hasta la norma histórica».
Perspectivas económicas
La COVID-19 ha tenido un impacto en los mercados financieros y en la economía en general, lo que puede brindar oportunidades para la planificación patrimonial. Cada mes, el Servicio de Impuestos Internos publica las tasas federales aplicables (AFR, por sus siglas en inglés), que son las tasas de interés mínimas que los contribuyentes deben cobrar por los préstamos privados (incluidos, por ejemplo, los préstamos de un contribuyente a un fideicomiso creado por el contribuyente). Para septiembre de 2020, las AFR son significativamente más bajas que en meses y años anteriores. Por ejemplo, la AFR a medio plazo de septiembre de 2020 (definida como un préstamo con un plazo de entre tres y nueve años) es del 0,35 %. En cambio, la AFR a medio plazo en septiembre de 2018 era del 2,86 %.
Además, se ha producido una disminución del valor de determinados sectores de valores cotizados en bolsa y activos privados, lo que ofrece a los contribuyentes la flexibilidad de beneficiarse de dicha caída de los valores.
¿Debo actuar ahora?
Aunque no está claro qué medidas legislativas se adoptarán tras las elecciones presidenciales de 2020, lo que sí está claro es que, si desea aprovechar la exención del impuesto sobre el patrimonio y la exención del impuesto sobre las transferencias generacionales (GST) durante su vida, la mejora de estas exenciones, junto con los tipos de interés históricamente bajos y la posible caída de la valoración de los activos, crean un entorno favorable para la planificación de donaciones y generacional.
Posibles vías para hacer regalos:
- Donaciones directas a particulares
- Donaciones a fideicomisos existentes
- Creación y donaciones a un fideicomiso con acceso vitalicio para el cónyuge («SLAT»).
- Creación y donaciones a una dinastía (fideicomiso multigeneracional) para hijos y descendientes directos más lejanos.
- Venta a un fideicomiso otorgante defectuoso («DGT»)
- Fideicomiso de anualidad retenida por el otorgante («GRAT»)
- Fideicomiso caritativo con renta vitalicia (CLAT, por sus siglas en inglés)
