Plongée dans SECURE 2.0 : modifications apportées aux règles relatives au montant minimum de distribution obligatoire

La loi SECURE 2.0 de 2022 (SECURE 2.0) apporte des changements importants au paysage juridique et administratif des régimes de retraite américains. Foley & Lardner LLP rédige une série d'articles qui examinent en profondeur les principales dispositions de la loi SECURE 2.0 qui auront une incidence sur la manière dont les employeurs structurent et administrent leurs plans 401(k), leurs régimes de retraite et autres types de régimes de retraite parrainés par l'employeur.

Dans cet article, nous expliquons plus en détail les modifications apportées par SECURE 2.0 aux règles relatives au retrait minimum obligatoire (RMD) applicables aux plans de retraite.

Les règles relatives au RMD précisent à quel moment les régimes de retraite doivent verser des prestations aux participants de leur vivant et à quel moment les bénéficiaires des participants décédés doivent recevoir les prestations de décès dues au titre de ces régimes. La loi SECURE originale, adoptée en 2019, avait déjà considérablement modifié les règles relatives au RMD, notamment en faisant passer l'âge du RMD d'un participant ayant quitté le régime de 70 ans et demi à 72 ans, et en modifiant la période pendant laquelle les bénéficiaires peuvent recevoir des paiements, notamment en ajoutant une nouvelle période de paiement de 10 ans pour certains bénéficiaires désignés. Vous pouvez en savoir plus sur les modifications apportées au RMD dans le cadre de la loi SECURE de 2019 ici.

La loi SECURE 2.0, promulguée fin 2022, apporte encore plus de modifications aux règles relatives au RMD, comme indiqué ci-dessous.

Modifications apportées à l'âge de retrait minimum obligatoire (RMD) du participant (en vigueur à partir de 2023)

Comme mentionné ci-dessus, en vertu de la loi SECURE de 2019, l'âge de retrait obligatoire (RMD) pour un participant ayant quitté le régime est passé de 70 ans et demi à 72 ans à compter de 2020. La loi SECURE 2.0 modifie à nouveau l'âge de retrait obligatoire (RMD) pour le porter à 73 ans en 2023, puis finalement à 75 ans. Le tableau ci-dessous présente les modifications apportées à l'âge de retrait obligatoire (RMD) à des moments clés.

* SECURE 2.0 contient une erreur concernant la date d'entrée en vigueur du passage de l'âge de 73 ans à celui de 75 ans pour le RMD. Ce qui précède est notre meilleure estimation de la manière dont cela pourrait être corrigé par le Congrès lorsqu'il adoptera les amendements techniques à SECURE 2.0.

Pour les régimes de retraite à prestations définies, comme dans le cas de la loi SECURE de 2019, le Congrès n'a pas modifié les dispositions du Code des impôts qui exigent un ajustement actuariel des prestations versées après l'âge de 70 ans et demi afin de tenir compte du report du paiement.

Aucun retrait minimum obligatoire requis pour les comptes Roth (à compter de 2024)

Une autre modification apportée par SECURE 2.0 aux règles relatives aux RMD consiste à ne plus exiger que les RMD soient versés aux participants de leur vivant à partir de leurs comptes Roth de régime de retraite, à compter de l'année civile 2024. Cela aligne les règles relatives aux RMD applicables aux comptes Roth sur celles applicables aux IRA Roth. Un participant qui est tenu de commencer à effectuer des RMD en raison d'une cessation d'emploi en 2023 doit toujours recevoir son RMD 2023 de son compte Roth avant le 1er avril 2024. La possibilité pour un participant ayant commencé à percevoir des RMD avant le 1er janvier 2024 de cesser de percevoir des RMD à partir de 2024 dépendra de l'autorisation donnée par l'Internal Revenue Service (IRS, l'administration fiscale américaine). En vertu de la législation actuelle, une fois que les RMD commencent à être versés à un participant de son vivant, ces distributions doivent se poursuivre au moins une fois par an.

Règles relatives au RMD pour les régimes à cotisations définies qui comprennent des rentes (en vigueur en 2023)

Certaines dispositions de la loi SECURE 2.0 montrent clairement que le Congrès tente de rendre les contrats de rente dans le cadre des régimes à cotisations définies plus attrayants. Avant la loi SECURE 2.0, les retraits minimums obligatoires (RMD) provenant de rentes détenues dans le cadre d'un régime à cotisations définies étaient généralement soumis aux règles applicables aux régimes de retraite à prestations définies. Avec l'adoption de la loi SECURE 2.0, ce n'est plus le cas.

Tout d'abord, SECURE 2.0 stipule qu'un régime à cotisations définies ne viole pas les règles relatives au RMD si un contrat de rente détenu dans le compte d'un participant prévoit les versements de prestations suivants à compter de la date de début de la rente :

• Augmentation annuelle des versements de rente d'un pourcentage constant inférieur à cinq pour cent chaque année ;
• Une somme forfaitaire qui sert soit à raccourcir la période de rente, soit à convertir tout ou partie des versements futurs de rente, à condition que cette somme forfaitaire soit calculée à partir d'hypothèses actuarielles raisonnables, ou un versement forfaitaire qui correspond à une accélération pouvant aller jusqu'aux 12 prochains mois de versements de rente, sans tenir compte du fait que la période globale de versement de la rente soit raccourcie ou que les versements soient ensuite suspendus pendant la période d'accélération ;
• Paiements de nature similaire à des dividendes ou à des distributions similaires ; ou
• Une prestation de décès égale à l'excédent du paiement de la prime de rente réduit des paiements effectués.

Bon nombre de ces modifications apportées aux versements de rente ne seraient pas autorisées en vertu des règles relatives au RMD.

Deuxièmement, SECURE 2.0 prévoit que si un régime à cotisations définies autorise l'investissement partiel du compte d'un participant dans un contrat de rente, les versements de rente peuvent être pris en compte dans le calcul des RMD dus par le régime. Plus précisément, le RMD dû par le régime pour une année donnée est calculé en traitant la valeur des contrats de rente comme faisant partie du solde du compte à partir duquel les RMD doivent être payés, mais en appliquant ensuite les paiements provenant du contrat de rente pour satisfaire au RMD.

Enfin, SECURE 2.0 prévoit des règles plus souples pour les contrats de rente viagère qualifiés (QLAC). Un QLAC est un type de rente qui reporte le début du versement des prestations jusqu'à l'âge de 85 ans au plus tard. Selon les principes habituels du RMD, la valeur d'une rente serait incluse dans le solde du compte afin de déterminer le montant du RMD que le participant doit recevoir. Les QLAC, cependant, n'ont pas besoin d'être inclus dans le solde du compte, ce qui permet au participant de percevoir des RMD moins élevés jusqu'à ce que les paiements de rente QLAC commencent effectivement, mais uniquement si le QLAC répond à une longue liste d'exigences imposées par l'Internal Revenue Service. SECURE 2.0 modifie certaines de ces exigences. Par exemple, les règles antérieures stipulaient que les primes versées pour un QLAC ne pouvaient dépasser 25 % du solde du compte du participant ou 100 000 dollars, le montant le moins élevé étant retenu. SECURE 2.0 supprime la limite de 25 % et porte le montant en dollars à 200 000 dollars.

Règles relatives au retrait minimum obligatoire (RMD) pour les fiducies pour besoins spéciaux (en vigueur en 2023)

La loi SECURE de 2019 a imposé des limites à la capacité des bénéficiaires de régimes de retraite à cotisations définies de recevoir des distributions à vie après le décès du participant. Des règles spéciales s'appliquent à certains bénéficiaires, notamment les bénéficiaires d'une fiducie pour besoins spéciaux qui est le bénéficiaire désigné du compte du participant. La loi SECURE 2.0 permet à cette fiducie pour besoins spéciaux de désigner une organisation caritative comme bénéficiaire résiduel sans entraîner la perte des règles spéciales.

Que faire maintenant ?

Les promoteurs de régimes qui souhaitent mettre en œuvre ces dispositions devront collaborer avec les responsables de la tenue des registres de leur régime afin de modifier les processus administratifs du régime. Bien que ces dispositions ne soient techniquement pas obligatoires (par exemple, un régime de retraite pourrait continuer à exiger que les distributions commencent à l'âge de 72 ans), il pourrait être difficile d'administrer les régimes de manière appropriée et cela pourrait prêter à confusion pour les participants si ces nouvelles dispositions ne sont pas adoptées. Par exemple, les RMD ne peuvent pas être reportés. Si un régime continue d'imposer des distributions à l'âge de 72 ans, il devra néanmoins autoriser le report de la distribution à cet âge, car légalement, il ne s'agit pas d'un RMD.

Les promoteurs de régimes devraient également examiner les descriptions sommaires des régimes et les autres communications destinées aux participants afin de déterminer si des mises à jour sont nécessaires. La loi SECURE 2.0 n'exige pas que les régimes soient modifiés pour refléter ces nouvelles règles avant le dernier jour de la première année du régime commençant le 1er janvier 2025 ou après cette date (2027 dans le cas des régimes gouvernementaux).

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