L'IRS publie la réglementation définitive relative au crédit d'impôt pour la fabrication de pointe prévu à l'article 45X

L'Internal Revenue Service (« IRS ») et le département du Trésor ont publié la semaine dernière les règlements définitifs (les « règlements définitifs ») relatifs au crédit d'impôt pour la production manufacturière de pointe en vertu de l'article 45X (« crédits 45X ») de l'Internal Revenue Code (le «Code »).  La publication des Règlements définitifs fait suite à la publication des règlements proposés en décembre 2023 (les « Règlementsproposés »), que nous avons décrits ici. Les règlements définitifs sont disponibles ici.

Les règlements définitifs reprennent en grande partie les règlements proposés, à quelques exceptions près. Il est important de noter que ces règlements définitifs s'appliquent aux composants éligibles et aux minéraux critiques applicables dont la production est achevée et les ventes réalisées après le 31 décembre 2022 et au cours des années fiscales se terminant le 28 octobre 2024 ou après cette date.  Les contribuables peuvent se fier aux règlements définitifs pour les composants éligibles dont la production et la vente ont lieu après le 31 décembre 2022 et les années fiscales se terminant avant le 28 octobre 2024, à condition que les règlements soient respectés dans leur intégralité et de manière cohérente.

Ce qui suit présente un bref historique de la section 45X du Code, ainsi qu'un résumé des points clés du règlement définitif, en soulignant les changements apportés au calcul des coûts de production tant pour les matériaux actifs des électrodes que pour les minéraux critiques applicables.

Contexte de l'article 45X Crédit pour la fabrication de pointe

La section 45X du Code, promulguée dans le cadre de la loi sur la réduction de l'inflation en août 2022, accorde un crédit d'impôt à la production manufacturière aux contribuables qui produisent et vendent à une personne non liée au cours de l'année fiscale certains composants destinés à des projets d'énergie renouvelable et de stockage par batterie, y compris certains minéraux essentiels. Le taux du crédit d'impôt varie en fonction du composant éligible. Les crédits 45X peuvent être demandés par le contribuable qui produit les composants éligibles. Un contribuable autrement habilité à demander les crédits 45X peut vendre ces crédits à un autre contribuable conformément à la section 6418 du Code, ou demander des paiements directs en lieu et place des crédits d'impôt pour une période de cinq ans conformément à la section 6417 du Code. Les crédits 45X devraient être progressivement supprimés à partir de 2030.

Les règlements définitifs relatifs aux crédits 45X

Les règlements définitifs fournissent des indications sur un certain nombre de questions relatives au crédit pour la fabrication de pointe. Parmi les points saillants, mentionnons :

• Les règlements définitifs élargissent la définition de « produit par le contribuable » afin d'inclure la production secondaire, qui est définie comme la production d'un composant admissible à partir de matériaux recyclés. Bien que le préambule des règlements proposés ait indiqué que la production secondaire était admissible, cette clarification sera une bonne nouvelle pour de nombreux contribuables.
• Le terme « simple assemblage » utilisé dans le projet de règlement est remplacé par « assemblage mineur » pour déterminer si certaines activités ou certains processus entraînent une transformation substantielle.
  • Cette modification concerne principalement certains composants admissibles, tels que les modules solaires et les modules de batterie utilisant des cellules de batterie, qui peuvent être fabriqués principalement par l'assemblage d'autres composants, mais qui sont clairement admissibles au crédit 45X même si aucune production autre que l'assemblage n'est effectuée par le contribuable admissible.
  • Comme dans le projet de règlement, lorsque les composants admissibles ont subi une transformation substantielle et qu'il ne reste qu'un assemblage mineur à effectuer, la partie qui n'effectue qu'un assemblage mineur n'a pas droit aux crédits 45X.
• §1.45X-1(c)(3)(v)(D), l'exemple 4 est ajouté afin d'illustrer comment les dispositions relatives à la fabrication sous contrat peuvent s'appliquer aux contribuables qui exercent des activités d'extraction et de raffinage.
• Les règlements définitifs maintiennent que l'exigence de production nationale ne s'applique pas aux éléments constitutifs, aux matériaux et aux sous-composants utilisés dans la production des composants admissibles.
• Les règlements définitifs clarifient les exigences relatives à la déclaration certifiée signée, qui était laissée en suspens dans les règlements proposés, devant être établie dans le cadre d'un accord de fabrication sous contrat entre les parties. À l'avenir, cette déclaration certifiée signée devra être établie conformément aux exigences du formulaire 7202 (Crédit pour la production manufacturière de pointe).

• Les règlements définitifs ont révisé certaines parties des règles relatives à des composants admissibles spécifiques. Des modifications ont été apportées pour :
  • Composants pour l'énergie solaire, notamment cellules photovoltaïques, feuille arrière polymère et polysilicium de qualité solaire
  • Navires liés à l'éolien offshore
  • Capacité nominale totale des éoliennes achevées
  • Onduleurs
  • Composants de batterie qualifiés
  • Cellules de batterie
  • Modules utilisant des cellules de batterie
  • Matériaux critiques applicables
    • En ce qui concerne la définition de l'aluminium, le département du Trésor et l'IRS ont déterminé qu'un examen supplémentaire était nécessaire avant de finaliser la section 1.45X-4(b)(1) du projet de règlement.
• La réglementation définitive contient plusieurs modifications concernant le calcul des coûts de production aux fins du calcul du crédit 45X lié aux matériaux actifs des électrodes et aux minéraux critiques applicables.
  • Tant pour les matériaux actifs des électrodes que pour les minéraux critiques applicables, la réglementation finale autorise les contribuables à inclure les coûts d'extraction liés à l'extraction de minéraux bruts aux États-Unis ou dans un territoire américain dans le calcul des coûts de production, mais uniquement si ces coûts sont payés ou engagés par le contribuable qui demande les crédits 45X.
  • De plus, les règlements définitifs précisent que les contribuables peuvent également inclure les coûts directs et indirects des matériaux dans les coûts de production si ces coûts ne sont pas liés à l'achat de matériaux qui, au moment de l'achat, constituent un élément admissible.
• Bien que cela reste ambigu dans le projet de règlement, le règlement définitif précise qu'un contribuable ne peut pas inclure les mêmes coûts de production dans le calcul du montant du crédit pour plusieurs composantes admissibles.
• Les règles de justification applicables aux minéraux critiques ont été étendues et reproduites pour les matériaux actifs des électrodes. Pour inclure les coûts des matériaux dans les coûts de production, le contribuable doit joindre à sa déclaration fiscale pour chaque année au cours de laquelle il demande des crédits 45X une attestation de chaque fournisseur concerné indiquant que celui-ci ne demande pas le crédit 45X et n'a pas connaissance d'un fournisseur antérieur ayant demandé le crédit 45X. Le contribuable doit également conserver dans ses livres et registres : une analyse concluant que les éléments constitutifs, les matériaux ou les sous-composants ne répondaient pas à la définition d'un composant éligible au moment de l'acquisition ; une liste des coûts directs et indirects des matériaux ; un document établissant que les matériaux ont été utilisés dans la production du matériau actif pour électrodes ou du minéral critique applicable ; et toute autre information relative aux matériaux directs ou indirects spécifiés dans les directives.

L'équipe Foley continuera à suivre l'évolution de la situation concernant les crédits 45X. N'hésitez pas à contacter l'un des membres de notre équipe si vous avez des questions.