受託者の選定により、取消不能信託の税負担が軽減される可能性がある

一般的に、取消不能信託で得た所得は、連邦所得税に加えて州所得税の対象となります。州所得税のない州に居住する受託者を選ぶなど、クライアントの信託設定において戦略的な判断を行うことで、この税負担を軽減できる可能性があります。

二段階テスト

州は、設定者（グランター／セトルア）の居住地、受益者の居住地、受託者の居住地、信託管理の所在地など、様々な要素に基づいて、取消不能信託への課税権益を有すると判断する場合がある。 ただし、一般的に州が取消不能信託の所得課税権を有するのは、以下の条件を満たす場合に限られる：(1) 課税対象となる取消不能信託と当該州との間に「何らかの明確な関連性、最低限のつながり」が存在すること、(2) 課税対象となる所得が、課税州に関連する価値と合理的に関連していること。

この二段階の審査基準は、州が取消不能信託への課税権益を立証する負担を増加させるものであり、米国最高裁判所による最近の判決（ノースカロライナ州歳入局対キンバリー・ライス・ケストナー1992家族信託事件、事件番号18-457 （米国最高裁 1992年6月21日））において、受益者の州内居住のみでは当該州が取消不能信託に課税する十分な根拠とならないとの判断が全会一致で示された。 受益者が当該州において分配金を受け取らず、また分配金を請求する権利を有していない場合、受益者の居住地のみに基づいて課される所得税を州が課すには、取消不能信託との十分な最低限の関連性が存在しない。

個人受託者の居住地

ただし、信託会社ではなく個人である受託者の場合、受託者の居住地は通常、州が取消不能信託に課税するのに十分な州との関連性を生じさせる。これは、受託者が信託財産と密接な関係を有し、信託に基づき債務を負う能力を有し、信託のための契約について個人的責任を負う可能性があるためである。 また、信託管理の職務遂行過程において、受託者は当該州の恩恵や保護を利用します。したがって、州は受託者の居住地のみを根拠として取消不能信託の所得に課税することが可能です。これは、お客様の取消不能信託の税負担が、受託者が居住する州の所得税率の影響を受ける可能性があることを意味します。

42州が取消不能非委託者信託に対して州所得税を課しており、これらの州における所得税率は2.9％から13.3％の範囲です。 もしお客様の受託者が、受託者の居住地のみに基づいて所得課税を行う州に居住している場合、お客様の取消不能信託にかかる税負担が大幅に増加する可能性があります。フロリダ州のように所得税のない州の受託者を選定することで、この追加的な課税要因を排除できる可能性があります。

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