Mergulhando no SECURE 2.0: Mudanças nas regras de distribuição mínima exigida

A Lei SECURE 2.0 de 2022 (SECURE 2.0) introduz alterações significativas no panorama de conformidade legal e administrativa dos planos de reforma dos EUA. A Foley & Lardner LLP está a escrever uma série de artigos que analisam em profundidade as principais disposições da SECURE 2.0 que irão afetar a forma como os empregadores estruturam e administram os seus planos 401(k), planos de pensões e outros tipos de planos de reforma patrocinados pelos empregadores.

Neste artigo, explicamos com mais detalhes as alterações que a SECURE 2.0 fez nas regras de distribuição mínima exigida (RMD) aplicáveis aos planos de reforma.

As regras do RMD abordam quando os planos de reforma devem fazer distribuições aos participantes durante as suas vidas e quando os beneficiários dos participantes falecidos devem receber os benefícios por morte devidos ao abrigo desses planos. A SECURE Act original, aprovada em 2019, já alterou significativamente as regras do RMD, como a mudança da idade do RMD de um participante rescindido de 70½ para 72 anos e a alteração do período durante o qual os beneficiários podem receber pagamentos, incluindo a adição de um novo período de pagamento de 10 anos para determinados beneficiários designados. Pode saber mais sobre as alterações ao RMD feitas ao abrigo da SECURE Act de 2019 aqui.

A SECURE 2.0, que foi promulgada no final de 2022, traz ainda mais alterações às regras do RMD, conforme discutido abaixo.

Alterações na idade de RMD do participante (em vigor em 2023)

Conforme mencionado acima, de acordo com a Lei SECURE de 2019, a idade para RMD para um participante rescindido aumentou de 70½ para 72, com efeito a partir de 2020. A SECURE 2.0 altera novamente a idade para RMD para 73 em 2023 e, por fim, para 75 anos. O gráfico abaixo destaca as alterações na idade para RMD em momentos relevantes.

* A SECURE 2.0 contém um erro relativamente à data efetiva para a transição da idade de 73 para 75 anos para o RMD. O acima exposto é a nossa melhor estimativa sobre como isto poderá ser corrigido pelo Congresso quando aprovar alterações técnicas à SECURE 2.0.

Para planos de pensão de benefício definido, semelhante à Lei SECURE de 2019, o Congresso não alterou as disposições do Código da Receita Federal que exigem um ajuste atuarial a ser feito nos benefícios que começam após os 70 anos e meio de idade do participante, para refletir o atraso no pagamento.

Não são exigidos RMDs das contas Roth (em vigor a partir de 2024)

Outra alteração feita pela SECURE 2.0 às regras de RMD é não exigir mais que os RMDs sejam feitos aos participantes durante a sua vida a partir das suas contas Roth do plano de reforma, a partir do ano civil de 2024. Isso alinha as regras de RMD aplicáveis às contas Roth com as aplicáveis às Roth IRAs. Um participante que seja obrigado a iniciar os RMD devido ao término do emprego em 2023 ainda deve receber o seu RMD de 2023 da sua conta Roth até 1 de abril de 2024. Se um participante que tenha iniciado os RMDs antes de 1 de janeiro de 2024 pode parar de receber os RMDs a partir de 2024, dependerá da orientação da Receita Federal dos Estados Unidos (Internal Revenue Service). De acordo com a lei atual, uma vez que os RMDs começam a ser pagos a um participante durante a sua vida, essas distribuições devem continuar pelo menos anualmente.

Regras RMD para planos de contribuição definida que incluem anuidades (em vigor em 2023)

É evidente, a partir de algumas disposições da SECURE 2.0, que o Congresso está a tentar tornar os contratos de anuidade dentro dos planos de contribuição definida mais palatáveis. Antes da SECURE 2.0, os RMDs de anuidades mantidas dentro de um plano de contribuição definida estavam geralmente sujeitos às regras de RMD aplicáveis aos planos de pensão de benefício definido. Com a aprovação da SECURE 2.0, isso já não é o caso.

Em primeiro lugar, a SECURE 2.0 estabelece que um plano de contribuição definida não viola as regras de RMD se um contrato de anuidade mantido na conta de um participante previr os seguintes pagamentos de benefícios na data de início da anuidade ou após essa data:

• Um aumento anual nos pagamentos da anuidade por uma percentagem constante inferior a cinco por cento por ano;
• Um montante único que serve para encurtar o período de anuidade ou converter pagamentos futuros de anuidade, no todo ou em parte, desde que o montante único seja calculado utilizando pressupostos atuariais razoáveis, ou um pagamento único que seja uma aceleração de até 12 meses de pagamentos de anuidade, independentemente de o período total de pagamento da anuidade ser encurtado ou os pagamentos serem então suspensos durante o período de aceleração;
• Pagamentos na forma de dividendos ou distribuições semelhantes; ou
• Um benefício por morte igual ao excedente do pagamento do prémio da anuidade reduzido pelos pagamentos efetuados.

Muitas dessas alterações nos pagamentos de anuidades não seriam permitidas pelas regras de RMD.

Em segundo lugar, o SECURE 2.0 estabelece que, se um plano de contribuição definida permitir que a conta de um participante seja parcialmente investida num contrato de anuidade, os pagamentos da anuidade podem ser considerados no cálculo dos RMDs devidos pelo plano. Especificamente, o RMD devido pelo plano para qualquer ano é calculado tratando o valor dos contratos de anuidade como parte do saldo da conta a partir do qual os RMDs devem ser pagos, mas aplicando os pagamentos do contrato de anuidade para satisfazer o RMD.

Por fim, o SECURE 2.0 oferece regras mais flexíveis para contratos de anuidade de longevidade qualificados (QLACs). Um QLAC é um tipo de anuidade que adia o início dos benefícios até, no máximo, os 85 anos de idade do participante. De acordo com os princípios típicos do RMD, o valor de uma anuidade seria incluído como parte do saldo da conta para determinar o pagamento do RMD que o participante deve receber. Os QLACs, no entanto, não precisam ser incluídos como parte do saldo da conta, permitindo que o participante receba RMDs menores até que os pagamentos da anuidade QLAC realmente comecem, mas somente se o QLAC atender a uma longa lista de requisitos impostos pela Receita Federal dos Estados Unidos. O SECURE 2.0 modifica alguns desses requisitos. Por exemplo, as regras anteriores diziam que os prémios pagos por um QLAC não podiam exceder o menor valor entre 25% do saldo da conta do participante ou US$ 100.000. O SECURE 2.0 elimina o limite de 25% e aumenta o valor em dólares para US$ 200.000.

Regras RMD para fundos fiduciários para necessidades especiais (em vigor em 2023)

A Lei SECURE de 2019 impôs limites à capacidade dos beneficiários de planos de reforma de contribuição definida de receberem distribuições vitalícias após a morte do participante. Regras especiais aplicam-se a determinados beneficiários, incluindo beneficiários ao abrigo de um fundo fiduciário para necessidades especiais que seja o beneficiário designado para a conta do participante. A SECURE 2.0 permite que esse fundo fiduciário para necessidades especiais designe uma organização de caridade como beneficiária residual, sem causar a perda das regras especiais.

O que fazer agora?

Os patrocinadores do plano que desejarem implementar essas disposições precisarão trabalhar com os responsáveis pelos registos do plano para alterar os processos administrativos do plano. Embora essas disposições não sejam tecnicamente obrigatórias (por exemplo, um plano de reforma poderia continuar a exigir que as distribuições começassem aos 72 anos), pode ser difícil administrar os planos de forma adequada e pode ser confuso para os participantes se essas novas disposições não forem adotadas. Por exemplo, os RMDs não podem ser transferidos. Se um plano continuar a exigir distribuições aos 72 anos, ele teria, mesmo assim, que permitir que a distribuição aos 72 anos fosse transferida, porque, legalmente, não se trata de um RMD.

Os patrocinadores do plano também devem rever as descrições resumidas do plano e outras comunicações aos participantes para verificar se são necessárias atualizações. O SECURE 2.0 não exige alterações ao plano para refletir estas novas regras até ao último dia do primeiro ano do plano com início em ou após 1 de janeiro de 2025 (2027 no caso de planos governamentais).

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