深入解析SECURE 2.0：最低必需分配规则的变更

《2022年安全法案2.0》（SECURE 2.0） 《2022年保障退休金安全法案2.0版》（SECURE 2.0） 对美国退休计划的法律与行政合规环境产生重大影响。富乐律师事务所正撰写系列深度解析文章，聚焦《SECURE 2.0法案》中将影响雇主设计与管理401(k)计划、养老金计划及其他雇主赞助退休计划的关键条款。

本文将详细阐述SECURE 2.0法案对退休计划适用最低必需提取额（RMD）规则所作的修订。

强制最低提取额（RMD）规则规定了退休计划必须在参与者生前向其进行分配的时间节点，以及已故参与者的受益人必须在何时获得该计划应支付的死亡福利。 2019年通过的《保障法案》已对RMD规则作出重大修订，例如将离职参与者的RMD起始年龄从70岁半提高至72岁，并调整受益人领取期限——包括为特定指定受益人新增10年支付期。您可在此处了解《2019年保障法案》对RMD规则的具体变更内容。

SECURE 2.0法案于2022年末颁布，对强制最低提取额规则进行了更多修订，具体如下所述。

参与者最低必需提取额（RMD）年龄的变更（2023年生效）

如前所述，根据2019年《保障退休金安全法案》，自2020年起，离职参与者的最低提取年龄（RMD）从70岁半提高至72岁。2023年，《保障退休金安全法案2.0》再次将RMD年龄调整为73岁，最终将逐步提高至75岁。下表重点展示了各关键时间节点RMD年龄的变更情况。

*《保障2.0法案》中关于强制最低提取年龄从73岁过渡至75岁的生效日期存在错误。上述内容是我们对国会通过《保障2.0法案》技术修正案时可能修正该问题的最佳推测。

对于固定收益养老金计划，与2019年《保障退休金安全法案》类似，国会并未修订《国内税收法》中要求对参与者年满70岁半后开始领取的福利进行精算调整的规定，以反映延迟支付的情况。

罗斯账户无需强制最低提取额（2024年起生效）

《SECURE 2.0法案》对强制最低提取规则的另一项修订是：自2024日历年起，不再要求参与者在生前从退休计划的罗斯账户中提取强制最低金额。此举使罗斯账户适用的强制最低提取规则与罗斯个人退休账户（Roth IRA）保持一致。 若参与者因2023年终止雇佣关系而需开始领取RMD，其2023年度的罗斯账户RMD仍须在2024年4月1日前完成。 对于2024年1月1日前已开始领取RMD的参与者，其是否可在2024年起停止领取，将取决于美国国税局（IRS）的指导意见是否允许。根据现行法规，一旦参与者在生前开始领取RMD，该项分配必须至少每年持续进行。

包含年金的固定缴款计划最低提取规则（2023年生效）

从《SECURE 2.0法案》的若干条款中可以看出，国会正试图使固定缴款计划中的年金合同更具吸引力。在《SECURE 2.0法案》出台前，固定缴款计划内持有的年金所产生的最低必需提取额（RMD）通常适用固定收益养老金计划的RMD规则。随着《SECURE 2.0法案》的通过，这种情况已不复存在。

首先，《SECURE 2.0法案》规定，若参与者账户持有的年金合同在年金起始日或之后提供以下福利支付，则该定额供款计划不违反最低必需提取额（RMD）规则：

• 年金支付额每年按固定百分比递增，该百分比低于百分之五；
• 一笔用于缩短年金期限或一次性支付全部或部分未来年金款项的款项，前提是该款项的计算基于合理的精算假设；或一笔相当于最多未来12个月年金款项的提前支付款项，无论整体年金支付期限是否缩短，亦或支付是否在提前支付期间暂停。
• 股息或类似分配性质的付款；或
• 死亡保险金等于年金保费支付额减去已支付金额后的差额。

根据强制最低提取规则，这些年金支付的变更大多原本是不被允许的。

其次，《SECURE 2.0法案》规定，若定额供款计划允许参与者账户部分投资于年金合同，则在计算计划应支付的最低必需提取额（RMD）时，可将年金支付额纳入考量范围。 具体而言，计划在任何年度应支付的RMD计算方式如下：将年金合同价值视为需支付RMD的账户余额组成部分，但随后将年金合同的支付款项用于抵扣该RMD。

最后，《SECURE 2.0法案》对合格长寿年金合同（QLACs）制定了更宽松的规则。QLAC是一种将福利起始时间推迟至参与者85岁之前（但不得晚于该年龄）的年金类型。根据常规最低提取要求（RMD）原则，年金价值通常会被计入账户余额以确定参与者必须领取的最低提取金额。 但QLAC无需计入账户余额，允许参与者在QLAC年金实际开始支付前领取较低的RMD金额——前提是该QLAC必须满足美国国税局（IRS）设定的多项要求。SECURE 2.0对部分要求进行了修订。 例如，原规定要求QLAC保费不得超过参与者账户余额的25%或10万美元（取较低值）。《保障2.0法案》取消了25%的上限，并将金额上限提高至20万美元。

特殊需求信托的最低必要提取规则（2023年生效）

2019年《保障退休金安全法案》对参与者身故后，固定缴款退休计划受益人领取终身分配金的权利设定了限制。特定受益人适用特殊规则，包括由特殊需求信托作为参与者账户指定受益人的情形。新版《保障退休金安全法案》允许该特殊需求信托指定慈善组织为剩余受益人，同时确保特殊规则不受影响。

现在该怎么办？

希望实施这些条款的计划发起人需要与计划记录保管人合作，修改计划的行政流程。虽然这些条款在技术上并非强制性要求（例如，退休计划仍可规定72岁开始领取），但若不采纳这些新条款，计划的实施可能难以妥善管理，且可能令参与者感到困惑。 例如，强制最低提取额（RMD）不可进行滚存。若计划仍强制要求72岁开始提取，则必须允许该笔72岁提取款项进行滚存，因为从法律角度而言，这笔款项不属于强制最低提取额。

计划发起人还应审查计划摘要说明及其他参与者通讯材料，以确定是否需要更新。根据《SECURE 2.0法案》，计划修订以反映这些新规的截止期限为2025年1月1日（政府计划为2027年）起始的首个计划年度的最后一日。

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